Тема 8. Налоговая система Италии

Наиболее значительными событиями в развитии современной налоговой системы Италии стали реформы 1973-1974 гг. и в 1988 г. Первая была проведена с целью модернизировать структуру и администрирования национальной налоговой системы в соответствии с требованиями Европейского Союза, вторая внесла изменения в налогообложении доходов физических и юридических лиц.

Подоходный налог с физических лиц резиденты платят со всех видов доходов, полученных в Италии и за рубежом, нерезиденты - только с доходов, полученных в Италии. В зависимости от своего происхождения источника доходов поделены на пять категорий, каждой из которых присущи свои особенности налогообложения: недвижимое имущество (земля и здания); капитал; предпринимательство; трудовые доходы от работы по найму и в порядке самостоятельной занятости лиц свободных профессий; другие источники. Под одним названием по сути справляются пять различных налогов.

Налог на недвижимое имущество взимается на основе кадастровых оценок, которые пересматриваются каждые 10 лет. Нормы налогообложения дифференцированы в зависимости от характера эксплуатации имущества. Так, сданы в аренду, принадлежащие государству, занятые под строительство земли не облагаются налогом. Если земельный участок или здание не используются по назначению, кадастровая оценка увеличивается за установленной системой коэффициентов (максимально до 300%).

Подоходный налог на капитал взимается в момент и по месту получения дохода. Он распространяется на депозитные счета в банках, проценты по займам, доходы от ценных бумаг, лотерейные выигрыши. Проценты по банковским счетам облагаются налогом по ставке 25%; по облигациям, по бонам и кредитных сертификатах - 12,5%; по иностранным займам - 30% [31, c.292].

Налог на трудовые доходы лиц работающих по найму распространяется на заработную плату, компенсации, вознаграждения, доплаты и др.; лиц свободных профессий - на гонорары, доходы от оплаты услуг, выручку от продажи произведений искусства и др. В силу разнообразия, нерегулярности, конъюнктурности таких доходов администрирования налогообложения трудовых доходов лиц свободных профессий достаточно сложное.

Социальной базой налога на предпринимателей являются представители мелкой буржуазии, ведущие частную коммерческую деятельность или семейный бизнес. Поэтому объектом данного налога может быть как доход, так и прибыль.

До пятого вида подоходного налога с физических лиц - налога на другие источники доходов - относится налогообложения доходов от спекулятивной перепродажи земли и другого недвижимого имущества; разовых продажа произведений искусства; от собственности, находящейся за рубежом; от вознаграждений за случайные или временные услуги. При определении величины налогооблагаемого дохода общий доход (прибыль) уменьшается на суммы расходов на арендную плату; уплату процентов за ипотечный кредит; расходов на лечение и образование; пожертвования в пользу церкви, благотворительных организаций, научных и культурных учреждений и некоторые другие затраты.

По отношению ко всем категориям плательщиков подоходного налога за исключением владельцев капитала действуют единые нормы налогообложения.

Шкала подоходного налога [31, c.295]

Налогооблагаемый доход (млн. лир) Ставка налога (%%)

Рассчитанная по данной шкале налог уменьшается на сумму индивидуальных льгот в зависимости от семейных обстоятельств (количества детей и иждивенцев).

Плательщиками подоходного налога с юридических лиц, взимается по ставке 36%, промышленные предприятия, коммерческие организации, финансово-кредитные учреждения, в том числе их филиалы за границей. Объект налогообложения - чистый доход в форме нераспределенной прибыли. Последний определяется в следующем порядке: валовой доход минус затраты производства и расходы на коммерческую деятельность (заработная плата, эксплуатационные расходы, амортизационные отчисления и др.). В состав валового дохода входят: выручка от основной деятельности и реализации ценностей (земли, зданий, сооружений, оборудования и т. п.). Не подлежат налогообложению резервные фонды.

Налог на добавленную стоимость взимается в Италии по дифференцированной шкале ставок: 2% (льготная), 9% (основная), 18% и 38% (повышены), 0,8% (экспортная). Льготная ставка распространяется на продукты питания первой необходимости (хлеб, молоко и др.), а также газеты и журналы, повышенная - на предметы роскоши (ювелирные изделия, спортивные автомобили, меха).

Акцизы распространяются на обычный круг товаров: нефтепродукты, табачные изделия, спички, алкогольные напитки, сахар, электроэнергию.

Объект налога с наследства и дарений - рыночная стоимость имущества, меняет владельца в случае смерти или в результате дарения. Шкала ставок построена по принципу так называемой двойной прогрессии, то есть находится в зависимости как от стоимости наследства или дарения, так и от степени родства с теми, в собственность которых переходит имущество. Так, супругов, родителей и детей касается только первая часть налога, другие наследники, начиная с братьев и сестер, платят обе части налога. Ставки налога с общей стоимости имущества находятся в диапазоне от 3 до 27%, имущество стоимостью до 120 млн. лир не облагается. Ставки налога для родные: братья и сестры - от 3 до 25%; родственники 3-й и 4-й степени (двоюродные, племянники) - от 3 до 27%; другие родственники и лица - от 6 до 33%. Максимальные ставки для обеих частей налога для всех категорий плательщиков установлены для унаследованного имущества или дохода, превышает 3 млрд. лир [31, c.301].

К группе налогов с деловых операций относятся гербовый, регистрационный, концессионный налоги.

Гербовый налог взимается в форме сбора при продаже государственными учреждениями гербовых видов продукции (бланков, марок, квитанций, чеков и т. п.). Поэтому все нотариальные операции облагаются гербовым сбором.

Регистрационный сбор взимается при составлении соглашения или регистрационного акта перехода прав собственности в размере 0,5 - 0,8%.

Концессионный налог взимается одновременно с регистрационным сбором в случае, когда государственный орган дает разрешение или лицензию.

За счет местного подоходного налога формируются доходы местных бюджетов, хотя сам налог взимается центральным правительством. Плательщики данного налога - физические и юридические лица, ставка 16,2%. Доходы от работы по найму (т.е. заработная плата) данному налогу не подлежат.

Проблемно-эвристические вопросы для самотестирования

1. Назовите и охарактеризуйте основные понятия и институты, присущие налоговой системе Италии.

2. В IV в. н. э. император Константин ввел в Риме подушный налог. Охарактеризуйте элементы подушного налога: объект, субъект, шкалу налогообложения (прогрессивная, пропорциональная, регрессивная). Считают, что данный налог способствовал упадку Римской империи. Аргументируйте или опровергните точку зрения, что налоги способны разрушить государство.

3. Итальянский мыслитель Никколо Макиавелли (1469-1527) рекомендовал ввести обще-имущественный налог. Почему это предложение была невыполнима в средневековую эпоху? Расскажите о современные особенности административно-организационной технологии взимания такого налога.

4. Подоходный налог в Италии был введен по британской (шедулярною) системой взимания, некоторые элементы которой сохранились при налогообложении доходов по сей день. Объясните особенности шедулярної системы.

5. Представителю итальянской школы финансовой науки Антонио Де Вити Де Марко (1858-1943) принадлежит работа “Теоретические основы экономики и государственных финансов”. Представьте, что вам предложили курсовую или дипломную работу на тему “Экономика налогообложения”. Какой смысл вы бы вложили в данное понятие ? Чем смысл такой работы отличается от темы “Налоговая система”?

6. В Италии был проведен один из первых в Европе налоговых кадастров. Охарактеризуйте кадастр как фискальную технологию. Другие методы учета и оценки объектов налогообложения вам известны.

7. Италия - страна мафии. Какие, с вашей точки зрения, способы уклонения от налогов свойственные для мафиозных структур? Какие меры противодействия вы можете предложить? В последние годы итальянскую мафию удалось в значительной мере обуздать благодаря введению правила: доходы, законное происхождение которых не доказано, считаются нелегальными, а их владелец подлежит следствию. Как вы оцениваете подобное мероприятие? Целесообразно применить его в Украине?

Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -

М.: Бератор-Пресс, 2002. - С. 170-174.

Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. -

М.: ЮНИТИ, 2000. - С. 289-303

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского,

А.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2001. - С. 458-460.

Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева,

Д.Г. Черника. - М.:Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - С. 76-83.

Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. - М.: Дашков и Ко, 2002. - С. 56-65.

(Дополнительные источники выбирайте из общего списка использованной и рекомендуемой литературы, а также осуществляйте самостоятельный поиск).