4.1. Налогоплательщики: состав, права и обязанности
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций уплачивают налоги и сборы по месту своего нахождения.
Однако в отдельных случаях налогоплательщик не имеет возможности уплатить налог (сбор) самостоятельно, или в соответствии с законодательством налог удерживается у источника выплаты дохода. В таких ситуациях обязанности налогоплательщика выполняет налоговый агент.
В налоговых правоотношениях налогоплательщики могут участвовать через представителя. Это может быть представитель, определенный по законодательству РФ - законный представитель, или по доверенности - уполномоченный представитель. В обоих случаях обязанность по уплате налога возлагается на представителя.
В отношениях между налогоплательщиками и государством большое значение имеет статус налогоплательщика: резидент или нерезидент. Для физических лиц этот статус определяется продолжительностью периода пребывания налогоплательщика в РФ.
Резидентом признается гражданин РФ, иностранец, лицо без гражданства, если период пребывания в РФ - не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для указанных лиц налогообложению в РФ подлежат все доходы - как полученные в РФ, так и за рубежом.
Нерезидентом признается лицо, пребывающее в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При определении налогового статуса юридических лиц проводят проверку, используя следующие признаки: инкорпорации (места регистрации); юридического адреса; деловой цели; места центрального управления и контроля; места текущего управления компанией. Так, если организация зарегистрирована в качестве юридического лица в РФ (признак инкорпорации), то она признается в качестве налогового резидента РФ.
Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
В соответствии со ст. 21 НК РФ для налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотрены следующие права:
получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о:
действующих налогах и сборах;
законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
правах и обязанностях налогоплательщиков;
полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
на возмещение в полном объеме убытков, причиненных неза-конными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ;
иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст.
уплачивать законно установленные налоги;
встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета до-ходов и расходов и хозяйственных операций;
по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в по-рядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя сведения:
об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7-и дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1-го месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение 1-го месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения).
Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3-х дней со дня принятия такого решения.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение 7-ми дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
10) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Плательщики сборов имеют такие же права и обязанности, что и налогоплательщики.
Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) регулируется ст. 22 НК РФ. В частности:
налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов;
права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п.З ст.24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов;
в течение 4-х лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.