Энциклопедия решений. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Устанавливается он по каждому налогу отдельно и может быть равен календарному месяцу, кварталу или календарному году.

Налоговый период, равный календарному году, как правило, состоит из отчетных периодов, по истечении которых налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу, и предоставляется соответствующая отчетность (в случаях, установленных НК РФ).

Налоговый период имеет значение не только для исчисления налога, но и для:

- использования налоговых льгот;

- уплаты авансовых платежей;

- представления налоговой декларации;

- определения срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Учитывается налоговый период и при определении момента вступления в силу актов о налогах и сборах (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ).

НК РФ установлены некоторые особенности определения налогового периода в зависимости от даты создания, ликвидации или реорганизации организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (утраты силы такой регистрации).

И в связи с внесением изменений с 19.08.2017 в ст. 55 НК РФ эти правила теперь подробно прописаны не только для организаций, но и для индивидуальных предпринимателей, а также для лиц, занимающихся частной практикой.

Впервые правила определения налогового периода установлены и для налоговых агентов по НДФЛ.

Ознакомиться с особенностями определения налогового периода вновь созданных организаций (физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя) в целях исполнения обязанностей налогоплательщика можно в Таблице 1.

Что касается определения последнего налогового периода для ликвидируемых (реорганизуемых) организаций (прекращении деятельности ИП), то в этом случае, независимо от даты создания и прекращения организации (деятельности ИП) последним налоговым периодом будет являться период времени со дня создания организации (регистрации ИП) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации) (утраты статуса ИП) (п.п. 3, 3.2, 3.4 ст. 55 НК РФ). Это правило действует и в том случае, даже если организация была создана и ликвидирована (реорганизована) в одном календарном месяце. То же самое касается ИП.

В новой редакции ст. 55 НК РФ уделено внимание адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающихся частной практикой, в целях определения ими расчетного периода по страховым взносам. Для таких лиц первым расчетным периодом является период времени со дня постановки на учет в налоговом органе до конца календарного года, в котором осуществлена такая постановка (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Последним расчетным периодом для таких лиц является период времени с начала календарного года до дня снятия их с учета в налоговом органе.

Если постановка и снятие с учета в налоговом органе указанных лиц осуществлены в течение одного календарного года, то в этом случае расчетным периодом будет являться период со дня постановки до дня снятия с учета.

Определение первого налогового периода для вновь созданных организаций (зарегистрированных ИП) в целях исполнения обязанностей налогоплательщика

Налоговый период, установленный НК РФ

Дата создания организации (регистрации ИП)

Что является первым налоговым периодом

С 1 января по 30 ноября одного календарного года

Период со дня создания организации (регистрации ИП)*(1) по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ)

Пример: ИП зарегистрирован 19.05.2017. Первым налоговым периодом для него будет являться период с 19.05.2017 по 31.12.2017

С 1 декабря по 31 декабря одного календарного года

Период со дня создания организации (регистрации ИП)*(1) по 31 декабря года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ)

Пример: Организация создана 19.12.2017. Первым налоговым периодом для нее будет являться период с 19.12.2017 по 31.12.2018

Не менее чем за 10 дней до конца квартала

Период со дня создания организации (регистрации ИП) до конца квартала, в котором создана организация (зарегистрирован ИП) (п. 3.1 ст. 55 НК РФ). Это правило не применяется в отношении ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ)

Пример: ИП зарегистрирован 15.09.2017. При регистрации им заявлено, что он будет применять общий режим налогообложения. Соответственно, первым налоговым периодом по НДС для него будет являться период с 15.09.2017 по 30.09.2017

Менее чем за 10 дней до конца квартала

Период со дня создания организации (регистрации ИП) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором была создана организация (зарегистрирован ИП) (п. 3.1 ст. 55 НК РФ).

Это правило не применяется в отношении ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ)

Пример: Организация создана 25.09.2017. Будет применять общий режим налогообложения. Соответственно, первым налоговым периодом по НДС для нее будет являться период с 25.09.2017 по 31.12.2017

Период со дня создания организации (регистрации ИП) до конца месяца, в котором создана организация (зарегистрирован ИП) (п. 3.3 ст. 55 НК РФ). Это правило не применяется в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ)

Пример: Организация - плательщик НДПИ создана 29.09.2017. Соответственно, первым налоговым периодом по НДПИ для нее будет являться период с 29.09.2017 по 30.09.2017

В целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и в целях определения расчетного периода по страховым взносам первым налоговым (расчетным) периодом является период со дня создания организации (регистрации ИП) по 31 декабря календарного года, в котором такая организация была создана (зарегистрирован ИП) (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Организация создана 19.12.2017. Первым налоговым (расчетным) периодом для нее как для налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов будет являться период с 19.12.2017 по 31.12.2017.

При этом для нее, как налогоплательщика, применяющего, к примеру, общий режим (для целей исчисления налога на прибыль первым налоговым периодом будет являться период с 19.12.2017 по 31.12.2018.

То есть в этом случае организация обязана будет в 2018 году обязательно представить в налоговый орган за 2017 год справки 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Но налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый период (с 19.12.2017 по 31.12.2018). Впервые ей придется сдать только в 2019 году.

В отношении представления текущей отчетности за отчетные периоды в течение 2018 года никаких особенностей не установлено.

*(1) Положения п. 2 ст. 55 НК РФ не применяются:

- в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства;