Корректируем использованное отрицательное значение
Отрицательное значение по НДС и его корректировка — лидер вопросов у бухгалтеров. Поговорим о таких ситуациях, когда отрицательное значение, сформированное до 1 февраля, уже использовано для погашения обязательств следующих периодов.
Если существует необходимость исправить значение строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах повлияет на значение строки 25 или строки 23, УР следует подавать за каждый отчетный период, в котором значения строки 24 декларации влияли на значение строки 25 или строки 23, — это общая норма п. 6 раздела VI Порядка №966. Уточнения должны быть сделаны только отдельным УР, разумеется, с предварительной уплатой самоштрафа в размере 3%, но только в случае когда было занижено значение в строке 25.1. В общем порядке УР подается по форме, действующей на момент его представления. Поэтому если нам нужно откорректировать периоды, когда действовала старая форма декларации, корректировку проведем по действующей сейчас форме УР.
Использование отрицательного значения НДС отражаем в декларации в строке 23. В предыдущей форме декларации 1 эта строка содержала две подстроки, что давало возможность использовать отрицательное значение НДС, сформированное в предыдущих отчетных периодах, либо для бюджетного возмещения на счет плательщика НДС, либо в счет будущих платежей по этому налогу. В обновленной форме отчетности по НДС 2 этот показатель может быть использован уже по трем направлениям (в прямом соответствии с п. 200.4 НКУ):
— зачисляется в уменьшение налогового долга по НДС — строка 23.1;
— подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (строка 3 Д3) — строка 23.2;
— зачисляется в состав НК следующего отчетного (налогового) периода (строка 23 - строка 23.1 - строка 23.2) — строка 23.3.
Строка 23.3 вместе со строкой 22.1 формирует строку 24, при этом в строку 24 может попасть и отрицательное значение, возникшее в текущем отчетном периоде (из строки 19, через строки 22 и 23 соответственно). По своей сути нынешняя строка 24 частично (поскольку в ней отражается также неиспользованный остаток отрицательного значения НДС, накопленного из прошлых отчетных периодов) является аналогом стр. 20.2 в старой декларации. Изменение алгоритма включения отрицательного значения в текущее значение НК по НДС, не ожидая следующего отчетного периода, обусловило его перемещение в новой форме отчетности немного вниз.
Фактически необходимость в представлении одного или нескольких УР обусловлена тем, какова судьба использования такого минусового остатка: если этот показатель в дальнейшем привел к занижению либо завышению суммы из строки 25, то корректировка потребует представления УР за каждый предыдущий отчетный период искажения строки 25. Кроме того, если в результате исправлений получим изменение показателей стр. 23, УР также следует подать.
Рассмотрим данный аспект подробнее на числовом примере. Подчеркиваем, что при корректировке отчетности до февраля 2015 г. из-за обновления формы отчетности получим расхождение строк. Налоговики никаких официальных разъяснений, каким образом коррелировать отдельные строки разных деклараций (обратите внимание, это четко видно из таблицы примера ниже, когда мы показываем, какие строки заполнялись при представлении отчетности и какие строки следует заполнять теперь в уточняющих расчетах), не дают, поэтому далее будем руководствоваться исключительно собственным виденьем и логикой необходимых корректировок.
Пример В мае 2015 г. была обнаружена ошибка за декабрь 2014 г., суть которой показана в таблице 1.
Как видим, ошибка в 4 тыс. грн в виде завышения отрицательного остатка по НДС не повлияла на расчеты с бюджетом и не привела к недоимке в бюджет, следовательно, в периоде выявления ошибки (май 2015 г.) нужно подать УР за декабрь 2014 г. как за период, когда такая ошибка была допущена (см. таблицу 2).
Как нужно было заполнить декларации за декабрь 2014 г. — январь 2015 г. и как они фактически были заполнены
Номер строки декларации* Как было заполнено Как нужно было заполнить Декабрь 2014 г. Январь 2015 г. Декабрь 2014 г. Январь 2015 г. 18 — 12000 — 12000 19 31000 — 27000 — 20.2 31000 — 27000 — 21.1 — 31000 — 27000 22 — 19000 — 15000 24 — 19000 — 15000 * Нумерация строк приведена исходя из формы декларации по НДС, которая подавалась за декабрь 2014 г. и январь 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966.
УР за декабрь 2014 г., когда завышение отрицательного остатка не привело к недоплате в бюджет
Номер строки УР* Декабрь 2014 г. гр. 4 гр. 5 гр. 6 18 — — — 19 31000 27000 -4000 20.1 — — — 21 — — — 22 31000 27000 -4000 23 31000 27000 -4000 23.3 31000 27000 -4000 24 31000 27000 -4000 * Нумерация строк приведена исходя из формы УР к декларации по НДС, действующей в мае 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966, в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. №13.
Самоштрафа не будет, так как отсутствует недоплата в бюджет. Такие последствия были бы и в случае корректировки в сторону увеличения/уменьшения и НК, и НО, главное — чтобы не были задействованы показатели стр. 25.
Допустим, декларация за февраль 2015 г. выглядела бы следующим образом: стр. 18 — 2000, стр. 20 — 2000, стр. 20.1 — 2000, разница между суммами в 19000 и 2000 — 17000 — попала в стр. 26, 31 и в приложение Д2 в гр. 3, гр. 6, гр. 14 таблицы 1.
Последствия исправления ошибки за счет УР, поданного в мае 2015 г., отражаем в декларации за май 2015 г. следующим образом. Сумму ошибки показываем в гр. 11 приложения Д2, далее это значение гр. 11 приложения Д2 переносим в стр. 29 майской декларации со знаком «минус» 4 тыс. грн (в нашем случае речь идет о неправомерном завышении суммы отрицательного остатка) — таково требование п. 7 раздела VI Порядка №966 в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. №13. Фактически это исправление повлияет на сумму строки 31 майской декларации и будет учтено в строке 26 следующего отчетного (налогового) периода) — июнь 2015 г.
При этом корректировать значение строк 20, 22, 23, 24 раздела ІІІ декларации не нужно, так как остаток отрицательного значения (17000 грн) не использован. Конечно, воспользоваться правом на использование такого остатка в увеличение суммы НДС, на которую плательщик налога может зарегистрировать налоговые накладные (согласно пп. «а» п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ), можно и подав уточняющий расчет, в частности за март 2015 г. И теоретически это должно было бы привести к увеличению строки 20.2 декларации (а значит, повлиять на значение строки 23 предыдущих отчетных периодов). Но на практике это не так. Строку 20.2 можем заполнить по итогам налоговой проверки (если налоговики примут решение о ее проведении) и получив извлечение из системы электронного администрирования. Задним числом (в мае за март, апрель) мы это сделать никак не можем, поэтому строка 20.2 может быть у нас заполнена исключительно по итогам мая (когда исправляем ошибку и подаем приложение Д2 с правильной суммой отрицательного значения в описательной части перед таблицей 1), а уже в июне налоговики эту сумму проверяют, и только после проверки она попадет в извлечение в системе электронного администрирования.
Предложенный вариант — это не императивный алгоритм действий, это исключительно позиция редакции! Официальные разъяснения налоговиков пока отсутствуют.
При заполнении приложения Д2 советуем руководствоваться исключительно прямыми нормами порядка заполнения УР (см. образец ).
Таблица 1 приложения Д2 за май 2015 года*
* Цифры добавлены без учета данных декларации за январь из таблицы 1.
Если бы в январе весь декабрьский отрицательный остаток был использован положительной разницей, а в мае было обнаружено, что отрицательное значение за декабрь было завышено и привело к недоплате в бюджет, то просто представлением УР здесь бы не обошлось, пришлось бы платить и штраф. Допустим, в январе 2015 года у предприятия была заполнена стр. 18 декларации по НДС в сумме 90 тыс. грн (см. таблицы 3 и 4) .
Как нужно было заполнить декларации за декабрь 2014 г. — январь 2015 г. и как они фактически были заполнены
Номер строки декларации* Как было заполнено Как нужно было заполнить Декабрь 2014 г. Январь 2015 г. Декабрь 2014 г. Январь 2015 г. 18 — 90000 — 90000 19 31000 — 27000 — 20.2 31000 — 27000 — 21.1 — 31000 — 27000 22 — — — — 24 — — — — 25 — 59000 — 63000 * Нумерация строк приведена исходя из формы декларации по НДС, которая подавалась за декабрь 2014 г. и январь 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966.
Отражение уточненных показателей за декабрь 2014 г. — январь 2015 г.
Номер строки УР* Декабрь 2014 г. Январь 2015 г. гр. 4 гр. 5 гр. 6 гр. 4 гр. 5 гр. 6 18 — — — 90000 90000 — 19 31000 27000 -4000 — — — 20.1 — — — 31000 27000 -4000 21 — — — — — — 22 31000 27000 -4000 — — — 23 31000 27000 -4000 — — — 23.3 31000 27000 -4000 — — — 24 31000 27000 -4000 — — — 25 — — — 59000 63000 4000 25.3 — — — — — 120 * Нумерация строк приведена исходя из формы УР к декларации по НДС, которая действует в мае 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966, в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. №13.
В этом случае имело место завышение отрицательного значения по НДС за декабрь 2014 г. и в результате неправильно рассчитана сумма расчетов с бюджетом (строка 25) за январь 2015 г.: недоплата в бюджет и самоштраф 3% (поскольку УР подается как самостоятельный документ). Аналогичная ситуация будет и при занижении обязательств.
Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор
Применение РРО плательщиками ЕН Суть дела :: Практика К сожалению, несмотря на ожидания плательщиков ЕН, рассчитывать на освобождение от применения регистраторов расчетных операций им не имеет смысла: правительство в данном вопросе уверенно занимает неизменную позицию. Учитывая этот факт, выясним.
Обращение наличности: нарушения и наказания № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Лица, виновные в нарушении порядка ведения операций с наличностью, привлекаются к ответственности согласно требованиям Положения №637. Размеры и порядок применения штрафных санкций за нарушения в сфере наличного обращения в национальной валюте.
НДФЛ по справедливости № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание» доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно справедливого налогообл.