Налоговый консультант и налоговые консультации

МНС РФ в своем письме от 16.05.2000 № АП-6-15/377 определяет, что консультирование - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков.

Консультирование - способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала.

Законопроектом "О налоговом консультировании" (внесен в Госдуму 23.05.2014) определено, что налоговое консультирование – это деятельность, осуществляемая налоговыми консультантами или налоговыми консультациями по оказанию консультационных услуг в сфере отношений, регулируемых законодательством.

Этим же документом определено, что налоговый консультант – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, получившее квалификационный аттестат налогового консультанта, являющееся членом саморегулируемой организации налоговых консультантов и внесенное в государственный реестр налоговых консультантов, налоговых консультаций.

Налогоплательщик принимает решение о своих дальнейших шагах самостоятельно, поскольку в соответствии с гражданским законодательством предпринимательская деятельность - это деятельность, осуществляемая на свой страх и риск. А какое именно решение примет клиент зачастую налоговый консультант и не сможет узнать.

Необходимо иметь в виду, что налоговый консультант:

ограничен предоставленными ему клиентом сведениями, документами и материалами, поэтому содержание и качество консультации зависит от полноты и достоверности этих сведений, документов, материалов;

это советчик, а не исполнитель;

помогает сохранять деньги налогоплательщика (клиента).

Поэтому чем точнее и полнее будут предоставлены исходные данные, тем больший эффект можно ожидать от налоговой консультации. Кстати сказать, что эта "формула" относится не только к налоговым консультациям, но и к любому виду консультирования.

Наглядно пояснить, зачем нужен налоговый консультант, можно на примере статьи генерального директора ООО Аудиторская фирма "Бизнес-Студио" Дениса Корнилова, которая взята из рассылки.

Неоднозначность трактовки правовых норм - явление повсеместное. Читаешь - все вроде бы понятно. Но совсем не так могут прочитать то же самое контролирующие органы. И не случайно. Можно подумать, что кто-нибудь специально так пишет законодательные нормы, или этот "кто-нибудь" далек от практики.

А ведь это совсем не смешно, когда вся страна налоги считает по-разному. И все по букве закона.

Самое интересное, про НДС - так называемый "философский" налог, как ни прочтешь - все неправильно окажется.

Статья 3 Налогового кодекса РФ гласит: "При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Хотелось бы поподробнее узнать о термине "выставляются". Данный термин в бухгалтерском и налоговом законодательстве не оговаривается. В словаре Ожегова он означает "выставлять картины на выставке". Тупик.

Итак, выставление счетов-фактур может означать:

дату составления счета – фактуры,

дату его отправки по почте,

дату передачи контрагенту.

Например, товар отгружен 31.03.10г. Если счет-фактура датирован 04.04.10г. является ли это нарушением порядка ведения счетов-фактур? Если нет, то в каком квартале принимать НДС к налоговому вычету стороне, получившей такой счет-фактуру?

Следуя приоритету принципа получения ТМЦ при действительном наличии накладной, счета – фактуры на момент составления налоговой декларации, налоговый вычет нужно заявить в 1 кв. 2010г.

Следуя приоритету даты счета-фактуры над экономическим содержанием операции, налоговый вычет заявляется в декларации за 2 кв. 2010г.

Казалась бы незначительный вопрос, но в масштабах страны столько штрафов можно "насобирать", как грибов? А ведь можно было бы в Кодексе написать и попроще, к примеру: "При реализации товаров (работ, услуг), …. соответствующие счета-фактуры датируются днем реализации и передаются контрагенту (отправляются по почте) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара .."

Особенно интересной представляется формулировка даты начала действия нормативного акта, который вступает в силу, начиная с годовой отчетности. Например, подобная формулировка имеет место в приказе Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)", приказе Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

Это может означать следующее - нормы документа нужно применять:

в течение всего отчетного года;

начиная со дня фактической сдачи годовой отчетности;

начиная со дня срока сдачи годовой отчетности, установленной законодательством.

В общем, на любой вкус. По-видимому, в подобных случаях следовало бы писать: нормативный акт вступает в силу, начиная с 01 января соответствующего года.

Но еще интереснее оказалось издание нового ПБУ "Учетная политика", которое противоречит Закону "О бухгалтерском учете". Читаем Закон:

ст. 9 1. "Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет".

Читаем ПБУ 01/08:

Пункт 6 "Учетная политика организации должна обеспечивать…отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)".

Итак, если бухгалтеру достоверно известно, что отгружен в течение года товар на 1 млн. руб., а документов по отгрузке нет, то:

следуя закону "О бухгалтерском чете" отгрузку товара отражать не следует (прибыль занижается);

следуя ПБУ 01/08 отгрузку товара нужно отразить - приоритет содержания перед формой (прибыль показывается реальная).

С одной стороны, бухгалтерская отчетность достовернее при применении нового ПБУ, с другой стороны, Федеральный закон более значим, чем Приказ Минфина. В общем, выбирайте, господа бухгалтеры. А на деле приоритет содержания перед формой следовало отложить до лучших времен, когда вступит в силу Закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Одно радует, при расчете налогов все не так уж и плохо, и вопросы нелепого правописания вроде урегулированы. В Налоговом кодексе четко, без разночтений, прописано:

ст. 3. "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Но и здесь еще надо доказать, что налицо неустранимые сомнения. У налоговых инспекторов обычно сомнений не возникает. Ведь у них есть разъясняющие документы "для внутреннего пользования". Куда уж до них Налоговому кодексу Российской Федерации.