Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и перечислении налогов во внебюджетные фонды / Бухгалтерский учет
Оплата труда производится работнику предприятия или индивидуального предпринимателя как состоящего в штате, так и по совместительству, по рабочим договорам. На каждого работника, принятого в штат (по совместительству) издается приказ (распоряжение) о приеме на работу по форме № Т-1.
Перемещение работников с одного места работы на другое оформляется приказом о переводе по форме № Т-5, в случае предоставления отпуска предприниматель издает приказ по форме № Т-6, либо утверждает график отпусков по форме № Т-7. Затем бухгалтеру предоставляет выписку из данного приказа для начисления отпускных.
Приказ о прекращении трудового договора является основанием для расчета работника.
Документами первичного учета, в зависимости от выбранной формы оплаты труда, служат:
1) Табель учета рабочего времени – при повременной оплате труда. Он открывается на календарный месяц, внем ежедневно по каждому работнику проставляют отметку о его участии: количество отработанных дней, дней болезни, отпуска, временных простоев и т.д.
2) При сдельной оплате труда используются типовые формы: наряд на сдельную работу – указывают место и характер работы, ФИО исполнителя, табельный номер, норма выработки, расценка за норму, фактическая выработка и фактическое начисление заработной платы, дата, место работы.
3) Рапорт по выработке.
Кроме того, может иметь место оформления первичных документов отраслевого характера.
При оформлении документов необходимо грамотно заполнять реквизиты документов. Данные документов в конце месяца должны быть отражены по 2-м признакам:
1. По месту формирования затрат.
Для этого составляются накопительные ведомости, в которых определена сумма начисленного заработка по каждому исполнителю. Данные ведомости затем переносят в регистры аналитического учета.
Основным регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость. В ней приведены данные:
o остаток задолженности предпринимателя перед работником или наоборот;
o начисления по всем основаниям: заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доплаты и т. д.;
o удержание из заработной платы: НДФЛ, местные налоги, алименты, возмещение материального ущерба, в том числе невозвращенные подотчетные суммы, возврат ссуды и т. д.;
На основании расчетно-платежной ведомости составляется платежная ведомость, в которой приведено ФИО работника, сумма к выдачи и роспись к получению.
При использовании упрощенной формы учета регистром по расчетам с работниками по оплате труда служит ведомость № 8 «Учет заработной платы». В ней, кроме данных о начислении, удержании из заработной платы, показаны суммы отчислений по социальному страховании.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.2004 № 1 (www.consultant.ru)
Синтетический учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет пассивный). По К-ту сч. 70 производятся начисления по оплате труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т. д.; по Д-ту сч. 70 – удержание из заработной платы, выплаты денежных средств и депонирование заработной платы. Кредитовое сальдо означает сумму задолженности перед работниками по оплате труда.
Основные операции:
1. Начислена оплата труда работникам занятых:
2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
2. за счет средств работодателя – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. за счет отнесения на затраты – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
4. произведены удержания из заработной платы:
5. Начисление и перечисление единого социального налога:
1. Начислен ЕСН в части социального страхования – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К-т 69.1 «Социальное страхование»
2. Начислен ЕСН в части пенсионного обеспечение – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К 69.2. «Пенсионное обеспечение»
3. Начислен ЕСН в части медицинского страхования– Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К 69.3 «Медицинское страхование»
Ставки ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам (2009 год):
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 20%;
- ФСС – 2, 9%;
- ФОМС – 1,1%;
- ТФОМС – 2,0%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ФСС – 8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ФОМС – 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ТФОМС - 72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
3) Свыше 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;
- ФСС – 11 320 рублей;
- ФОМС – 5000 рублей;
- ТФОМС - 7200 рублей
Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по следующим ставкам
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 7,3%;
- ФОМС – 0,8%;
- ТФОМС – 1,90%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет - 20440 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей ;
- ФОМС – 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей;
3) Свыше 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 29080 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей;
- ФОМС – 3840 рублей ;
Если вы имеете в виду фиксированный платеж в ПФР, то в 2009 г. стоимость страхового года составляет 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.10.2008 № 799). Следовательно, размер ежемесячного платежа равен 606,2 руб. (7274,40 руб. / 12 мес.).
Фиксированный платеж распределяется в следующей пропорции (п. 5 Правил, утвержденных Постановлением № 148):
- на страховую часть - 404,13 руб. (606,20 руб. x 2/3);
- на накопительную часть - 202,07 руб. (606,20 руб. x 1/3).
За год размер фиксированного платежа на страховую часть пенсии составит 4849,56 руб. (404,13 руб. x 12 мес.), а на накопительную часть - 2424,84 руб. (202,07 руб. х 12 мес.)
Если платятся взносы за сотрудников, то:
База на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 14% - Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8,0%;
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
- Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб;
3) Свыше 600 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 56 800 руб.
- Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 32 320 руб.;
В соответствии с ТК РФ каждый работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. В случае заболевания работника во время отпуска продолжительность отпуска увеличивается на количество дней болезни.
Работник должен знать о времени ухода в отпуск за месяц до его начала, а выплата отпускных производится за 3 дня до ухода в отпуск.
Для начисления отпускных необходим приказ предпринимателя. Расчет отпускных осуществляется в соответствии с действующим порядком расчета среднедневной заработной платы для начисления отпускных. Для этого необходимо:
1. Определение суммы заработной платы за 3 месяца предшествующих месяцу отпуска (с 1-го по 1-ое число).
2. Делением суммы заработной платы на 3 месяца определить среднемесячную заработную плату.
3. Полученный заработок разделить на 29,6 (средняя продолжительность месяца).
4. Полученный заработок умножают на количество дней отпуска.
Из начисленных отпускных производятся все те же удержания, что и из заработной платы. Если расчетный период (3 мес.) отработан не полностью, то количество нерабочих дней вычитают из продолжительности месяца, приведя их к календарному.
С 01.01.2004 г. действует новый порядок исчисления среднедневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления служит листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Для исчисления заработка бухгалтер должен составить справку, в которой отражают сумму полученного дохода за 12 месяцев предшествующему месяцу болезни (заработная плата, премии из ФОТ, количество рабочих дней по плану, количество отработанных дней каждого месяца).
С 01.01.2005 г. начисленные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в общем порядке за 1-ые 2 дня болезни работодателем, а все остальные дни – из фонда социального страхования, в соответствии с ранее установленным порядком.
Среднедневной заработок при начислении пособия корректируется на стаж непрерывной работы: до 5 лет – 60%, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%.
Выходные пособия выплачиваются в определенных случаях:
2. выявление несоответствие работником должности.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма полученного дохода производятся удержания, которые разделены на обязательные (НДФЛ) и прочие (алименты, суммы причитающего ущерба, несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, займы и др.).
НДФЛ удерживается из суммы дохода, уменьшенной на обязательные вычеты по ставке 13% в течение 1 налогового периода (год).
К обязательным вычетам относят льготы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
1. 3000 руб. – в течение налогового периода (ежемесячно) для определенных категорий работников (инвалиды ВОВ);
2. 500 руб. – участники ВОВ, блокадники, ликвидаторы аварии на Чернобыльской АС;
3. 400 руб. – на каждого работника, в течение периода до получения совокупного дохода 40000 руб.;
4. 1000 руб. – на иждивенца до 18 лет или студента очника до 24 лет, на этот вычет имеют право оба родителя до совокупного дохода 280000 руб., если родитель одиночка налоговый вычет удваивается.
Размер алиментов выплачивается в размере: 1 ребенок – 1/4; 2 ребенка – 1/3; 3 ребенка – 1/2 от суммы доходов, уменьшенной на НДФЛ.
Все операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, премий, отпускных, а также перечислением налогов с фонда оплаты труда формируются с помощью программы 1С:Предприятие.