Комментарий к Письму ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@ "НДФЛ: порядок перечисления налога в бюджет" (Алексеева О.Л.)
В опубликованном Письме ФНС России разъяснила порядок уплаты НДФЛ налоговым агентом с дохода работников в виде оплаты труда.
Момент уплаты НДФЛ
В ст. 136 Трудового кодекса РФ закреплено требование к выдаче работодателем заработной платы. А именно: она подлежит выплате не реже чем каждые полмесяца и в день, который установлен правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.По общему правилу датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Вместе с тем по п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент должен уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы не позднее:- дня получения денежных средств в банке для ее выплаты;- дня перечисления дохода на счета налогоплательщика (либо по его поручению на банковские счета третьих лиц).Таким образом, не ясно, в какой момент возникает обязанность уплатить НДФЛ в бюджет - в последний день месяца или в день выплаты второй части зарплаты, определенной по итогам месяца?По мнению ФНС России в комментируемом документе, исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с заработной платы нужно один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Пример 1. ООО "Альфа" выплатило майскую зарплату в два этапа:- за 1-ю половину месяца - 22 мая;- за 2-ю половину месяца - 6 июня.Фирма правомерно перечислила в бюджет НДФЛ с зарплаты сотрудников за май 6 июня.
Позиция судей
С мнением контролирующих органов согласны и судьи. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N А40-47225/09-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010.В то же время есть и противоположные решения. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2 указал, что перечислить НДФЛ в бюджет необходимо в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее. Аналогичную позицию занял ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012.
Налоговая ответственность
Обязанностью налогового агента является правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджет РФ на соответствующие счета Федерального казначейства. Это указано в пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ.За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога ст. 123 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность. Это взыскание с налогового агента штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.В Письмах от 12.04.2013 N 03-02-07/1/12347 и от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500 Минфин России обратил внимание на то, что ст. 123 Налогового кодекса РФ определяет наступление ответственности, даже если налоговый агент перечислил налог за налогоплательщика, но сделал это с нарушением установленного срока.Неисполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов влечет начисление на сумму недоимки пеней (п. 7 ст. 75 НК РФ).
Дата выплаты дохода, отражаемая в регистрах налогового учета
Напомним, что одной из обязанностей налоговых агентов по НДФЛ является отражение в регистрах налогового учета:- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде (календарном году);- предоставленных налоговых вычетов;- исчисленных и удержанных налогов.Эти регистры должны способствовать корректному формированию показателей для справки 2-НДФЛ.Налоговый агент по НДФЛ должен самостоятельно разработать их формы, как и порядок отражения в них аналитических данных, сведений первичных учетных документов. Эти формы должны содержать информацию, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, датах удержания и перечисления налога в бюджет РФ, реквизитах соответствующего платежного документа (абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ).Разъяснения по поводу заполнения в названных формах поля "Дата выплаты дохода" при выдаче работнику оплаты труда приведены в Письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-04-06/17867. Согласно ему в этом поле нужно отразить дату фактического получения физическим лицом дохода в виде оплаты труда. Ею, согласно п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.
Пример 2. ОАО "Гамма" выплатило менеджеру В.П. Смирнову первую половину майской зарплаты 20 мая, а вторую - 6 июня. Сумму НДФЛ фирма уплатила в бюджет 6 июня.В регистре налогового учета по НДФЛ бухгалтер ОАО Гамма" указал:- в поле "Дата выплаты дохода" - 31 мая - последнее число месяца, за который менеджеру начислен доход в виде оплаты труда за май;- в поле "Дата удержания НДФЛ" - 31 мая;- в поле "Дата перечисления НДФЛ" - 6 июня.
Следует иметь в виду, что систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозопераций, денег, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это ст. 120 Налогового кодекса предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 10 до 30 тыс. руб.Допустим, в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения работником зарплаты указан день ее выплаты. Тогда такое некорректное указание дат, по мнению Минфина России в Письме от 18.04.2014 N 03-04-06/17867, не является основанием для привлечения налогового агента к упомянутой ответственности.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: