10.3. Налоговое регулирование экономики

Налоговая система в каждой стране является определяющей составляющей экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой - является главным орудием ее экономической политики.

Налоги - это система обязательных платежей предприятий, организаций и населения, которые являются одним из источников доходов государственного бюджета.

В условиях рыночной экономики бюджетные поступления обусловлены результатами деятельности предпринимательских структур, экономических функций государства, внутренней и внешней политики, традициями и другими факторами. Поэтому состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов, порядок их исчисления, формы расчетов, организация налоговой службы в разных странах, на разных этапах социально-экономического развития могут значительно отличаться.

Так, Германия отказалась от снижения налоговых начислений на заработную плату, поскольку это могло повлечь снижение традиционно высоких социальных гарантий населению.

В то же время Нидерланды пошли на сокращение социальных выплат с целью снижения налогового давления и повышения конкурентоспособности голландской продукции.

Налоговая система каждой страны включает: субъекты налогообложения (физические и юридические лица); объекты налогообложения (прибыль, оплата труда, стоимость имущества, доход от реализации, стоимость транспортных средств, количество земли и т.п.); налоговые ставки (величины налоговых изъятий на единицу налогообложения); единицы налогообложения (единицы измерения объекта налогообложения (тысяч гривен, гектар и т.п.); налоговые льготы и систему налоговых органов.

Налоговая система основывается на следующих основных принципах:

- стимулирование к производственной и инвестиционной активности;

- обязательности уплаты налогов;

- равенства субъектов налогообложения и недопущение налоговой дискриминации;

- стабильности и равномерности уплаты налогов;

Согласно Закону Украины "О системе налогообложения", определены налогоплательщики, их права и обязанности, виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты и целевые фонды, порядок их взыскания. Уплата налога является одним из основных обязанностей физических и юридических лиц. Для его выполнения налогоплательщики обязаны: организовать должным образом бухгалтерский и налоговый учет; составлять и своевременно подавать официальную отчетность о результатах деятельности; в установленные сроки платить соответствующие налоги, сборы и платежи; обеспечить возможность контроля со стороны государственных налоговых органов за своевременностью, правильностью и полнотой уплаты налогов.

Система налоговых органов определена в законодательном порядке и включает:

- Главную государственную налоговую администрацию Украины;

- государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

- государственные налоговые инспекции в районах, городах, городских районах;

- налоговую милицию Украины.

Налоги выполняют фискальную, социальную, регулирующую функции. Суть фискальной функции налогов заключается в том, что она обеспечивает финансирование государственных расходов, то есть способствует накоплению финансовых ресурсов. Она реализуется через фискальную политику - меры правительства, направленные на решение важных макроэкономических задач государства путем изменения уровня налогообложения и государственных расходов.

Различают два вида фискальной политики: стимулирующее и сдерживающую. Стимулирующая политика направляется на поддержание высоких темпов экономического роста, достижения высокого уровня занятости, обеспечения высокого уровня жизни граждан. При ее осуществлении правительство снижает налоги, увеличивает государственные расходы или сочетает доходы этих обоих направлений.

Сдерживающая политика проводится с целью снижения уровня инфляции, сокращение объемов производства. С этой целью правительство повышает налоги, сокращает государственные расходы, то есть сдерживает инвестиции.

Суть социальной функции налогов заключается в підтримуванні социального равновесия через уменьшение разногласий в реальных доходах отдельных социальных групп населения. Реализация этой функции достигается путем уменьшения налога на доходы физических и юридических лиц и увеличение выплат из государственного бюджета.

Суть регулирующей функции заключается в том, что с помощью налогов можно влиять на экономическую конъюнктуру, структуру экономики, инновационно-инвестиционную деятельность, внешнеэкономические связи и т.д.

Важной проблемой налоговой политики многих развитых стран является то, что современная программа социальной защиты в них сформирована еще в 50-70-е гг. Ххв., когда темпы экономического роста были высокими и обеспечивали необходимый объем расходов на эту защиту. В 80-х гг. темпы роста значительно снизились. Это обусловило увеличение налогового давления на производство и стало одной из причин ухудшения финансового состояния многих развитых государств. Проблема согласования между существующими государственными обязательствами, расходы на выполнение которых растут по мере старения населения, и верхними пределами налогообложения, видимо, будет фундаментальной для большинства стран в ближайшие десятилетия.

В начале 90-х гг. часть налоговых поступлений в ВНП составляла: в США - 30, Японии - 31, Англии, Канаде - 37, Германии - 38, Италии - 40, Франции - 44, Бельгии - 46,1, Нидерландах - 48%.

Высокий удельный вес налогов в ВВП в скандинавских странах, в частности, в Норвегии - 48,3%, Дании - 52, Швеции - 61%. У них сложилась достаточно рациональная и эффективная система распределения и использования собранных средств на социальные цели.

В Украине еще не создана эффективная система налогообложения, которая отвечает современным рыночным отношениям. Здесь действует очень сложный механизм взимания различных видов налогов, который характеризуется нестабильностью, непрозрачностью и неравенством по отношению к налогоплательщикам.

Для налоговой системы Украины характерно преобладание косвенных налогов, в отличие от стран с рыночной экономикой, где главная часть приходится на прямые налоги. Хотя это соотношение имеет определенные особенности в разных странах. Например, в США, Японии, Великобритании, Канаде преобладают прямые налоги (в частности, в США они составляют 54,7%), во Франции - косвенные (56,6%): налоги на потребление (на добавленную стоимость, продажи и обращения), акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования. Германия и Италия имеют уравновешенного структуру налогов (доля косвенных налогов в Германии - 45,2%, в Италии - 48,9%).

Налоги в Украине можно классифицировать по разным признакам (рис. 22).

Налоги делятся на государственные и местные - они формируют государственный и местный бюджеты, прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а косвенные - устанавливаются на товары и услуги и оплачиваются покупателем товара.

Налоговая система в Украине основывается на двух основных налогах - на добавленную стоимость и на прибыль предприятий. Значение подоходного налога с граждан и акцизов менее весомым.

Рис. 22. Классификация налогов (украинская модель)

Налоги и отчисления в бюджет относительно внутреннего валового продукта в Украине составляют значительную долю, которая в период 1990-2001 гг. изменялась в пределах 20,3-39,8% (табл. 34).

Таблица 34. Соотношение ВВП, налогов и отчислений в бюджет