Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов

По сути. Биологические активы отражают на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи. Определение справедливой стоимости дополнительных биологических активов и с/х продукции основывается на ценах активного рынка.

1. Общие положения

1.1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов (далее - Методические рекомендации) могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), осуществляющими сельскохозяйственную деятельность.

1.2. Методические рекомендации не распространяются на: сельскохозяйственную продукцию, хранящуюся после ее первоначального признания; продукты переработки сельскохозяйственной продукции; биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

1.3. Термины, употребляемые в настоящих Методических рекомендациях, приводятся в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. №790 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 05.12.2005 г. под №1456/11736 (далее - Положение (стандарт) 30).

1.4. Поступление, перемещение и выбытие биологических активов на предприятии оформляется соответствующими первичными и сводными учетными документами, типовые формы которых утверждаются Государственным комитетом статистики Украины и другими центральными органами исполнительной власти.

Если предприятие использует для оформления хозяйственных операций формы первичных и сводных учетных документов, которые не утверждены органами государственной власти, эти документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

название документа (формы);

дату и место составления;

название предприятия, от имени которого составлен документ;

содержание и объем хозяйственной операции и единицу ее измерения;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.

2. Признание биологических активов и сельскохозяйственной продукции

2.1. Биологический актив признается активом, если:

предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности на биологический актив;

предприятие осуществляет управление биологическим активом и контроль за его использованием;

существует уверенность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием в сельскохозяйственной деятельности;

стоимость биологического актива может быть достоверно определена.

Экономические выгоды от использования биологического актива определяются исходя из состояния его физических качеств.

2.2. Биологический актив признается запасом, если он не используется в сельскохозяйственной деятельности и содержится для продажи или направление его использования не определено. Биологический актив признается основным средством, если он используется в иной деятельности, чем сельскохозяйственная, и предполагаемый срок его использования больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

2.3. Биологический актив, признанный активом в результате прошлых событий, в отношении которого существует вероятность того, что предприятие не получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием, в отчетном периоде активом не признается, а его стоимость относится к другим расходам операционной деятельности.

2.4. Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции активом осуществляется, если:

предприятие приобрело право собственности на сельскохозяйственную продукцию и несет риски и получает выгоды от владения ею;

предприятие в дальнейшем будет осуществлять управление и контроль за использованием сельскохозяйственной продукции;

существует уверенность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием сельскохозяйственной продукции;

стоимость ее может быть достоверно определена.

Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции отражается в учете в том отчетном периоде, в котором она отделена от биологического актива.

2.5. Сельскохозяйственная продукция при ее отделении от биологического актива (в растениеводстве - зерно, плоды, ягоды, овощи, зеленая масса, полученные во время уборки урожая (заготовки); в животноводстве - шерсть, молоко, яйца, мед, полученные во время настрига, надоя, сбора и т. п.) либо при прекращении процессов жизнедеятельности биологических активов (древесина, полученная при вырубке насаждений и т. п.) перестает быть элементом биологических активов и признается в качестве отдельного актива.

2.6. По целевому назначению, хозяйственной ценности, экономическим выгодам от использования сельскохозяйственная продукция делится на основную, сопутствующую и побочную.

Основной является сельскохозяйственная продукция, использование которой может приносить наибольшие экономические выгоды предприятию и получение которой является целью содержания биологических активов, способных давать такую сельскохозяйственную продукцию (в растениеводстве - зерно, овощи, фрукты, семена подсолнечника, виноград, корнеплоды и т. п.; в животноводстве - молоко в молочном скотоводстве, прирост живой массы при выращивании и откорме животных, шерсть основного стада овец, мед, товарная рыба и т. п.).

Сопутствующей является сельскохозяйственная продукция, полученная от биологического актива или их группы одновременно с основной продукцией, отвечающая установленным стандартам или техническим условиям и предназначенная для последующей переработки или реализации (в растениеводстве - семена льна и конопли; в животноводстве - прирост живой массы животных основного стада, молоко от основного стада овец, воск в пчеловодстве и т. п.).

Побочной является сельскохозяйственная продукция, получаемая от одного биологического актива или их группы одновременно с основной, но имеющая второстепенное значение, а экономические выгоды от ее использования несущественны (в растениеводстве - солома, ботва, стебли; в животноводстве - навоз, птичий помет и т. п.).

2.7. От отдельных биологических активов и их групп, кроме сельскохозяйственной продукции, могут быть получены дополнительные биологические активы (в растениеводстве - черенки, саженцы; в животноводстве - приплод, новые рои пчел, материал для разведения рыбы и т. п.).

Первоначальное признание дополнительных биологических активов отражается в учете в том отчетном периоде, в котором они отделены от биологического актива.

Пример биологических активов и сельскохозяйственной продукции приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям.

2.8. Продукция морского промысла, охоты и т. п., полученная в результате деятельности, которая не является сельскохозяйственной, однако направлена на получение продукции растительного и животного происхождения из источников, управление которыми не осуществляется (морская рыбалка, охота и т. п.), может оцениваться в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) 30 для биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

3. Классификация биологических активов

3.1. Для целей бухгалтерского учета биологические активы классифицируются по следующим группам:

Долгосрочные биологические активы.

1.1. «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости».

1.2. «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости».

1.3. «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости».

1.4. «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости».

1.5. «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости».

1.6. «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости».

2. Текущие биологические активы.

2.1. «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости».

2.2. «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости».

2.3. «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости».

Предприятие может расширять указанную классификацию, разделяя в разрезе групп (подгрупп) биологические активы на собственные и арендованные и т. п.

3.2. К незрелым долгосрочным биологическим активам относятся биологические активы, операционный цикл создания которых превышает 12 месяцев (кроме животных на выращивании и откорме), которые в отчетном периоде еще не способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы определенного качества, в частности, многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники и т. п.), не достигшие поры плодоношения.

3.3. Объектом бухгалтерского учета биологических активов растениеводства могут быть виды сельскохозяйственных растений (зерновые, кормовые, масличные, эфиромасличные, технические, прядильные, овощные, лекарственные, цветочные, плодовые и ягодные растения, виноград, картофель и т. п.) или однородные группы биологических активов, состоящие из подвидов сельскохозяйственных растений (озимые и яровые зерновые, косточковые, зерновые, орехоплодные и т. п.) или отдельных культур (ячмень, кукуруза, подсолнечник и т. п.).

3.4. Объектом бухгалтерского учета биологических активов животноводства могут быть виды животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, птица, пушные звери, семьи пчел и т. п.) или однородные группы биологических активов, состоящие из определенных половозрастных (технологических) групп (коровы и быки-производители основного стада, свиньи и хряки-производители основного стада, животные на выращивании и откорме и т. п.).

3.5. Объектом бухгалтерского учета незрелых долгосрочных биологических активов могут быть виды многолетних насаждений.

3.6. В аналитическом учете биологические активы отражаются в стоимостном и количественном выражении.

Единицей измерения биологических активов являются штуки, головы и т. п.

Отдельные виды биологических активов животноводства могут дополнительно характеризоваться их живой массой, если ее на дату баланса можно достоверно определить (крупный рогатый скот, свиньи и т. п.).

Биологические активы растениеводства в аналитическом учете количественно могут отражаться в единицах площади, которую они фактически занимают, в случае если их количество невозможно определить или это экономически нецелесообразно (зерновые культуры, подсолнечник, сахарная свекла, насаждения и т. п.).

4. Учет поступления биологических активов

4.1. Биологические активы, приобретенные за плату, приходуются по первоначальной стоимости, состоящей из расходов, фактически понесенных предприятием для их получения, в частности:

цена приобретения за вычетом скидок, в соответствии с договором с поставщиком (продавцом), косвенных налогов, кроме случаев, если они не возмещаются предприятию в соответствии с действующим законодательством;

суммы ввозной пошлины;

расходы на транспортировку;

прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с биологическими активами приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям.

4.2. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных биологических активов равняется их справедливой стоимости с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость безвозмездно полученных долгосрочных биологических активов увеличивается дополнительный капитал, а текущих активов - другой операционный доход.

Первоначальной стоимостью биологических активов, полученных в качестве взноса в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Расходы на доставку и другие расходы, непосредственно связанные с доведением безвозмездно полученных и полученных в качестве взноса в уставный капитал биологических активов до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, включаются в первоначальную стоимость текущих биологических активов непосредственно, а долгосрочных активов - с отражением в учете капитальных инвестиций.

4.3. Не включаются в первоначальную стоимость биологических активов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

финансовые расходы (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»);

расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;

курсовые разницы, возникающие в случае осуществления расчетов с иностранными поставщиками за полученные биологические активы;

расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты задолженности по приобретенным биологическим активам;

сверхнормативные потери и недостачи;

расходы на сбыт;

административные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

4.4. Первоначальной стоимостью биологического актива, переведенного в состав долгосрочных биологических активов из состава текущих биологических активов, является его справедливая стоимость, уменьшенная на предполагаемые расходы на месте продажи, определенная на дату такого перевода.

Расходы на приобретение долгосрочных биологических активов и стоимость текущих биологических активов, переведенных в состав долгосрочных биологических активов, отражаются в учете капитальных инвестиций.

4.5. Первоначальной стоимостью биологического актива, полученного в обмен на подобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива. Подобными считаются биологические активы одного вида и функционального назначения.

Первоначальной стоимостью биологического актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащих уплате (получению) по обменной операции. При получении по обменной операции долгосрочного биологического актива сумма денежных средств или их эквивалентов, уплачиваемая по этой операции, увеличивает первоначальную стоимость биологического актива с отражением в учете капитальных инвестиций.

4.6. Дополнительные биологические активы при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи.

5. Оценка биологических активов на дату баланса

5.1. Биологические активы отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи.

Определение справедливой стоимости дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции основывается на ценах активного рынка.

К расходам на месте продажи включается только часть расходов на сбыт, которые непосредственно связаны с продажей биологических активов и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, в частности, комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, а также косвенные налоги, уплачиваемые при реализации этих активов. Транспортные и другие расходы на сбыт к расходам на месте продажи не относятся.

Предприятие может самостоятельно определить методику анализа источников информации с целью установления справедливой стоимости биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции.

Справедливая стоимость, уменьшенная на предполагаемые расходы на месте продажи, которая применяется для оценки биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции, фиксируется в первичных документах.

5.2. На дату баланса биологические активы оцениваются исходя из цен, сложившихся на соответствующие биологические активы на активном рынке на отчетную дату. Для определения цены анализируются ценовые предложения постоянных контрагентов (покупателей и заготовительных организаций) на оцениваемые биологические активы и цены предприятий региона, продающих подобные биологические активы.

5.3. Предприятие может определить справедливую стоимость биологических активов на дату баланса по последней рыночной цене операции с такими активами (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие).

5.4. При отсутствии информации о рыночных ценах на отдельные виды биологических активов их справедливую стоимость можно определить исходя из рыночных цен на подобные биологические активы, откорректированных с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость.

5.5. Предприятие может определить справедливую стоимость биологических активов по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы. Биологический актив может быть оценен по стоимости сельскохозяйственной продукции или иной продукции, которая может быть получена при прекращении процессов его жизнедеятельности (крупный рогатый скот, свиньи могут оцениваться по стоимости мясопродуктов).

В случае оценки биологических активов по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы, предприятие может самостоятельно установить состав таких показателей, разработать порядок их определения, а также методику оценки биологических активов с применением указанных показателей.

5.6. В случае отсутствия информации о рыночных ценах на биологические активы справедливая стоимость определяется по настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива, исчисленной в соответствии с пунктами 11 - 14 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 28 «Снижение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 г. №817 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под №35/10315 (далее - Положение (стандарт) 28).

5.7. Если биологические активы растениеводства на активном рынке оцениваются с учетом стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение, то оценка таких биологических активов осуществляется за вычетом справедливой стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение.

5.8. Долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, признаются и отражаются по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности.

Оценка и амортизация таких долгосрочных биологических активов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. №92 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 г. под №288/4509 (далее - Положение (стандарт) 7).

5.9. Амортизация начисляется только на долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых определить невозможно. Объектом амортизации таких биологических активов является их первоначальная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость принимается в сумме, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) долгосрочных биологических активов по истечении срока их полезного использования (содержания) (стоимость древесины насаждений, животных или их шкур и мяса и т. п.), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией).

5.10. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования долгосрочного биологического актива, который устанавливается предприятием при признании его активом (при зачислении на баланс).

Сроком полезного использования является предполагаемый период времени, в течение которого долгосрочные биологические активы будут использоваться предприятием в запланированных целях или от их использования будет получен (выполнен) ожидаемый предприятием объем сельскохозяйственной продукции, дополнительных биологических активов (работ, услуг). Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно.

Амортизация на долгосрочные биологические активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости, начисляется с применением методов, аналогичных для основных средств.

5.11. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету субсчетов учета затрат производства в корреспонденции с кредитом субсчета учета износа (амортизации) долгосрочных биологических активов.

5.12. Потери от снижения полезности или выгоды от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, которые оцениваются по первоначальной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением (стандартом) 28.

5.13. Долгосрочные биологические активы соответствующей отрасли, оцениваемые по первоначальной стоимости, объединяются в одну группу и учитываются отдельно от долгосрочных биологических активов, оцененных по справедливой стоимости.

5.14. Финансовый результат от выбытия долгосрочных биологических активов, оцениваемых по первоначальной стоимости, определяется и отражается в порядке, установленном Положением (стандартом) 7.

5.15. Если становится возможным определить справедливую стоимость долгосрочного биологического актива, оцениваемого по первоначальной стоимости, начисление амортизации на него прекращается, и он переводится в группу долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости. При проведении данной операции первоначальную стоимость долгосрочного актива предварительно уменьшают на сумму начисленного износа, а затем он переоценивается до справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Разница между остаточной стоимостью долгосрочных биологических активов и их справедливой стоимостью, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, отражается в составе других операционных доходов (расходов).

5.16. Незрелые долгосрочные биологические активы до достижения продуктивного возраста могут оцениваться по сумме расходов, понесенных на их закладку и выращивание. При переводе их в соответствующую группу зрелых долгосрочных биологических активов их стоимость переоценивается до справедливой стоимости, уменьшенной на расходы на месте продажи, если ее можно достоверно определить. Если справедливую стоимость невозможно определить, они могут оцениваться и учитываться в порядке, определенном в Положении (стандарте) 7.

5.17. Незрелые долгосрочные биологические активы учитываются отдельно в составе долгосрочных биологических активов.

5.18. Текущие биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, признаются и отражаются по первоначальной стоимости. Оценка таких текущих биологических активов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. №246 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под №751/4044 (далее - Положение (стандарт) 9), до периода, в котором становится возможным определить справедливую стоимость текущих биологических активов.

5.19. Текущие биологические активы растениеводства, которые не достигли зрелости и технологический процесс их создания не завершен, если их справедливую стоимость можно достоверно определить, признаются активом и отражаются в составе текущих биологических активов.

Прочий операционный доход (расходы) признается на дату баланса как разность между суммой справедливой стоимости текущих биологических активов растениеводства, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, и суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованием.

На момент начала уборки урожая такие биологические активы списываются с баланса с отнесением их стоимости на расходы производства.

Текущие биологические активы растениеводства, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, которые не достигли зрелости и технологический процесс их создания не завершен, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как незавершенное производство и оцениваются по производственной себестоимости, определяемой в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. под №27/4248 (далее - Положение (стандарт) 16).

Доходы и расходы от изменения оценок таких текущих биологических активов отражаются в учете в соответствии с Положением (стандартом) 9.

5.20. Если становится возможным определить справедливую стоимость текущих биологических активов, они переоцениваются до справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, разница между первоначальной стоимостью (производственной себестоимостью), по которой они учитывались, и их справедливой стоимостью, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, отражается в составе других операционных доходов (расходов).

5.21. На биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, нормы Положения (стандарта) 28 не распространяются.

6. Оценка сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов при первоначальном признании

6.1. Сельскохозяйственная продукция и дополнительные биологические активы при их первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи.

6.2. При наличии нескольких активных рынков биологических активов и сельскохозяйственной продукции их оценка основывается на данных того рынка, на котором предприятие предусматривает продавать дополнительные биологические активы и сельскохозяйственную продукцию.

6.3. Оценка сельскохозяйственной продукции по договорным ценам допускается только по обременительным контрактам.

Обременительным считается контракт, расходы (которых нельзя избежать) на выполнение которого превышают предполагаемые экономические выгоды от этого контракта.

6.4. Сельскохозяйственная продукция в натуральном выражении определяется исходя из ее фактической массы (количества) в месте оприходования, в частности:

зерно, семена подсолнечника - франко-место хранения (франко-ток);

солома, сено - франко-место хранения;

сахарная свекла, картофель, бахчевые культуры, овощи, маточники сахарной свеклы, корнеплоды - франко-место хранения (франко-поле);

плоды, ягоды, виноград, листья табака, продукция лекарственных и эфиромасличных культур и цветоводства, овощи закрытого грунта - франко-пункт принятия (хранения);

соломка и треста льна, конопли - франко-пункт хранения или первичной переработки (на предприятии);

семена трав, льна, конопли, овощных и других культур - франко-пункт хранения;

зеленая масса на корм - франко-место потребления;

зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, изготовление гранул - франко-место силосования или переработки;

приплод, прирост живой массы, прирост животных, которые не взвешиваются, - франко-место получения;

продукция животноводства (молоко, шерсть, мед, воск, рыба и т. п.) - франко-место получения;

прочая сельскохозяйственная продукция - франко-место хранения.

Фактическое количество сельскохозяйственной продукции определяется за вычетом мертвых отходов, усушки (зерна и семена подсолнечника на току и т. п.), угара зеленой массы в процессе ферментации и т. п.

6.5. Сельскохозяйственную продукцию и дополнительные биологические активы оценивают с учетом их качества.

Прирост живой массы может оцениваться по каждой технологической (половозрастной) группе, которая определяется предприятием как объект расходов.

6.6. При отсутствии активного рынка определение справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов осуществляется по:

последней рыночной цене операции с такими активами (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие);

рыночным ценам на подобные активы, откорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость;

дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на дополнительные биологические активы и сельскохозяйственную продукцию.

В случае оценки сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы, предприятие может самостоятельно установить состав таких показателей, разработать порядок их определения, а также методику оценки сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов с применением указанных показателей.

6.7. Некондиционные сельскохозяйственная продукция и дополнительные биологические активы (при отсутствии активного рынка на такие активы) могут оцениваться исходя из рыночных цен на подобную кондиционную сельскохозяйственную продукцию, дополнительный биологический актив с корректировкой на уровень качества и пригодности к использованию.

Например, зерновые отходы оцениваются по стоимости зерна исходя из его содержания в зерновых отходах; сахарная свекла, забракованная при кагатировании и раскрытии кагатов, мелкий и поврежденный картофель и овощи, используемые для кормления животных, отходы, полученные на сборе семян бахчевых и овощных культур, падалица могут оцениваться по справедливой стоимости корней кормовой свеклы.

6.8. Побочная сельскохозяйственная продукция (солома, ботва, стебли кукурузы и подсолнечника, капустных листьев и т. п.) при условии отсутствия для нее активного рынка может быть оценена по нормативным расходам на сбор, транспортировку, перемещение, скирдование и другим расходам, связанным с заготовкой данной продукции.

6.9. Бракованная сельскохозяйственная продукция и отходы, которые использовать в производственном процессе или реализовать невозможно, активом не признаются. Расходы на утилизацию такой продукции и отходов включаются в состав прочих операционных расходов.

6.10. Сельскохозяйственную продукцию после ее первоначального признания и дополнительные биологические активы, не участвующие в сельскохозяйственной деятельности (содержатся для продажи, направления их последующего использования не определены и т. п.), оценивают и отражают в соответствии с Положением (стандартом) 9.

Дополнительные биологические активы растениеводства после их первоначального признания и отделения от биологического актива и/или почвы признаются запасом и учитываются в составе продукции сельскохозяйственного производства.

Первоначальной стоимостью сельскохозяйственной продукции в качестве запаса является ее справедливая стоимость, уменьшенная на предполагаемые расходы на месте продажи, определенная при первоначальном признании.

Первоначальной стоимостью дополнительных биологических активов, не использующихся в сельскохозяйственной деятельности, является их справедливая стоимость, уменьшенная на предполагаемые расходы на месте продажи, определенная при первоначальном признании, или стоимость, по которой они отражаются в учете на дату признания их запасами.

Сельскохозяйственная продукция после ее первоначального признания и биологические активы, не использующиеся в сельскохозяйственной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

6.11. Приобретенные сельскохозяйственная продукция и материалы сельскохозяйственного назначения учитываются отдельно от сельскохозяйственной продукции, полученной от собственного производства.

7. Доходы и расходы сельскохозяйственной деятельности

7.1. В результате сельскохозяйственной деятельности предприятие получает доходы (расходы) от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в течение отчетного (календарного) года.

Такие доходы (расходы) определяются как разность между стоимостью биологических активов и сельскохозяйственной продукции, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, и расходами, связанными с биологическими преобразованиями, понесенными для получения биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

7.2. Расходы, связанные с биологическими преобразованиями биологических активов, признаются расходами основной деятельности. Учет расходов ведется по отдельным объектам учета расходов, которые должны соответствовать объектам учета биологических активов (отдельные виды биологических активов и/или их группа), на счете учета производства в соответствии с Положением (стандартом) 16 и Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под №893/4186.

В состав расходов, связанных с биологическими преобразованиями, входят:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

другие прямые расходы;

Прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и другие прямые расходы в течение отчетного (календарного) года отражаются по статьям калькуляции, перечень и состав которых устанавливается предприятием.

Общепроизводственные затраты растениеводства и животноводства распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, установленной предприятием.

7.3. Доходы (расходы) от первоначального признания дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции определяются по каждому объекту учета биологических активов, с этой целью на счете учета производства должно быть обеспечено соответствие между расходами, связанными с биологическими преобразованиями, и стоимостью полученных биологических активов и сельскохозяйственной продукции по отдельным видам биологических активов и/или их группам.

7.4. Доходы (расходы) от первоначального признания дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции включаются в состав прочих операционных доходов (расходов) в конце отчетного (календарного) года или на каждую дату баланса с корректировкой до фактической суммы доходов (расходов) от первоначального признания дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции, определенной в конце отчетного (календарного) года.

7.5. Финансовый результат от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов определяется на счете учета финансовых результатов путем сопоставления доходов от первоначального признания с расходами от первоначального признания разных видов биологических активов или их групп и отражается в составе результатов операционной деятельности.

7.6. Сумма дохода от изменения справедливой стоимости биологического актива, оцениваемого по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи на дату баланса, отражается увеличением его стоимости и увеличением прочего операционного дохода.

7.7. Сумма потерь от изменения справедливой стоимости биологического актива, оцениваемого по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи на дату баланса, отражается уменьшением его стоимости и увеличением других расходов операционной деятельности.

7.8. Финансовый результат от изменения оценки биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи, рассчитывается на каждую дату баланса.

7.9. Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов в качестве запасов, оценка которых осуществляется по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи, определяются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. №290 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 г. под №860/4153.

Доход (выручка) от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов в качестве запасов признается в общей сумме согласно договору, то есть без вычета предоставленных скидок, косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и др.) и т. п.

Себестоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции, реализованных в качестве запасов, равняется стоимости, по которой они отражаются в учете на дату реализации: первоначальной (которая равна справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи, определенной при первоначальном признании) или чистой стоимости реализации.

Себестоимость реализованных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, равняется их справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи, которая была определена на последнюю дату баланса и по которой они отражаются в учете на дату реализации.

7.10. Доход от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов отражается на субсчете учета доходов от реализации готовой продукции на общих началах.

7.11. Финансовый результат исчисляется сопоставлением полученного дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов в качестве запасов с их себестоимостью на дату реализации.

7.12. Общий финансовый результат от основной деятельности предприятия состоит из:

а) финансовых результатов от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов;

б) финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов в качестве запасов, оценка которых осуществляется по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи;

в) финансового результата от изменения справедливой стоимости биологических активов на дату баланса, оценка которых осуществляется по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов на месте продажи.

7.13. Целевое финансирование, связанное с сельскохозяйственной деятельностью, признается доходом, если существует подтверждение того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию.

7.14. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

7.15. Целевое финансирование капитальных инвестиций на создание долгосрочных биологических активов признается доходом в течение периода их использования (содержания):

долгосрочных биологических активов, оцениваемых по первоначальной стоимости, - пропорционально сумме начисленной амортизации;

долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, уменьшенной на предполагаемые расходы на месте продажи, - равными частями.

7.16. Целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мер признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием прочего операционного дохода.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета Л. ЛОВИНСКАЯ

Приложение 1 к Методическим рекомендациям " по учету биологических активов

Примеры биологических активов и сельскохозяйственной продукции Объекты учета биологических активов Сельскохозяйственная продукция Дополнительные биологические активы I. РАСТЕНИЕВОДСТВО 1. Зерновые и зернобобовые культуры Пшеница озимая Зерно, зерновые отходы, солома - Рожь озимая - « - - Ячмень озимый - « - - Пшеница яровая твердая - « - - Пшеница яровая мягкая, сильная и другие виды - « - - Ячмень яровой - « - - Овес - « - - Рожь яровая, полба и т. п. - « - - Просо - « - - Рис - « - - Гречиха - « - - Сорго - « - - Чумиза - « - - Горох - « - - Фасоль - « - - Чечевица - « - - Вика и виковая смесь - « - - Люпин кормовой - « - - Соя - « - - Кукуруза на зерно Зерно, зерновые отходы, кочаны, стебель - 2. Технические культуры Подсолнечник на зерно Семена - Лен-долгунец Семена, треста - Конопля - « - - Свекла сахарная (фабричная) Корнеплоды, ботва - Свекла сахарная (маточная) - « - - Высадки-семенники свеклы Семена, стебли - Табак Листья свежие, семена - Цикорий Корень - Лекарственные культуры травянистые однолетние Листья свежие, плоды, семена - Лекарственные культуры травянистые многолетние Листья свежие, плоды, семена, корень Рассада Эфиромасличные культуры травянистые однолетние Трава свежая, корень, семена, плоды - Эфиромасличные культуры травянистые многолетние Семена, листья, соцветия, корневища, зеленая масса, побеги Саженцы Эфиромасличные культуры кустовые Семена, соцветия, цветы, листья и побеги свежие, зеленая масса Саженцы Эфиромасличные культуры древовидные Листья свежие, цветки Саженцы 3. Картофель и овощные культуры Картофель Картофель - Овощные культуры открытого грунта Овощи, ботва - Капуста Кочаны - Корнеплодные овощные культуры (свекла, морковь, редис, редька) Корнеплоды - Лук репчатый Лук - Лук на перо Лук на перо - Чеснок Чеснок (головка) - Помидоры Плоды - Перец сладкий, горький - « - - Баклажаны - « - - Огурцы - « - - Патиссоны, кабачки - « - - Зеленый горошек - « - - Кукуруза сахарная в кочанах молочно-восковой спелости Кочаны - Салат Салат - Зеленые овощные культуры (укроп, шпинат, горчица листовая и др.) Зелень - Многолетние овощные культуры (ревень, щавель, хрен и др.) Семена, зелень, корневища - Семеноводство овощных культур (отдельно маточники, высадки - по основным культурам) Корнеплоды, семена - Бахчевые продовольственные культуры (арбузы, дыни, тыквы) Плоды, семена - Овощные культуры закрытого грунта (лук на перо, огурцы, помидоры, салат, редиска, рассада) Плоды, корнеплоды, зелень (по видам) Рассада (по видам) Грибы Грибы Мицелий 4. Кормовые культуры Свекла кормовая, морковь Корнеплоды, ботва - Свекла сахарная на корм - « - - Бахчевые кормовые культуры Плоды - Семенники кормовых корнеплодов и бахчевых культур Корнеплоды, семена, ботва - Кукуруза на силос и зеленый корм Зеленая масса - Другие силосные культуры - « - - Однолетние сеяные травы Сено, семена, зеленая масса - Многолетние сеяные травы - « - - Сенокосы и пастбища природные Сено, зеленая масса - 5. Многолетние насаждения (плодовые, ягодные культуры и виноградники) Семенные культуры Плоды Черенки Косточковые культуры - « - - « - Ягодники Ягоды - Виноградники Плоды Черенки Плантации хмеля Шишки хмеля Черенки, чубуки 6. Цветоводство Цветоводство открытого грунта Цветы срезанные Черенки, саженцы, клубнелуковицы, корневища Цветоводство защищенного грунта Цветы срезанные, цветы в горшках, семена Черенки, рассада Семена цветочных культур Семена - Рассадники плодовых и декоративных культур (отдельно по видам и сортам) - Сеянцы, саженцы II. ЖИВОТНОВОДСТВО 1. Крупный рогатый скот молочного направления Основное стадо (коровы и быки-производители) Молоко, сперма, навоз Приплод Скот на выращивании и откорме (телки и бычки разного возраста, коровы, быки-производители, волы, отбракованные из основного стада, коровы-кормилицы) Прирост живой массы, навоз - 2. Крупный рогатый скот мясного направления Основное стадо (коровы, быки-производители и телята в возрасте до 8 месяцев) Прирост живой массы, сперма, навоз Приплод Скот на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев, коровы, быки-производители и волы, отбракованные из основного стада) Прирост живой массы, навоз - 3. Свиноводство Основное стадо свиней (свиноматки, хряки-производители и поросята до отлучения) Прирост живой массы, сперма, навоз Поросята отлученные Свиньи на выращивании Прирост живой массы, навоз - Свиньи на откорме Прирост живой массы, навоз - 4. Овцеводство (козоводство) раздельное тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отлучения, бараны-производители, бараны-пробники, валухи) Шерсть, сперма, пух, молоко, навоз Ягнята на время отлучения Овцы на выращивании и откорме Прирост живой массы, шерсть, навоз - 5. Овцеводство каракульское и мерлушковое Основное стадо (овцематки с ягнятами до отлучения, бараны-производители, бараны-пробники) Шерсть, каракульские полоски, прирост живой массы, сперма, навоз Приплод Овцы на выращивании и откорме Шерсть, прирост живой массы, навоз - 6. Птицеводство Взрослое стадо Яйца, птичий помет - Молодняк на выращивании Прирост живой массы, птичий помет - 8. Коневодство Основное стадо Молоко, сперма, навоз, услуги (работа лошадей) Приплод Молодняк на выращивании Прирост, навоз - 9. Кролиководство и звероводство Основное стадо - Деловой молодняк Молодняк разного возраста Прирост живой массы - 10. Рыбоводство, пчеловодство, шелководство Рыбоводство Товарная рыба Мальки, этого года, годовалые, ремонтный молодняк Пчеловодство (расплодное, медовое, опылительно-медовое, опылительное) Мед, воск пчелиный, прополис, соты пчелиные, яд пчелиный (сырец), пыльца цветочная, маточковое молоко Бесплодная матка, матка плодная, пакеты с пчелами (рои) Шелководство Коконы тутового шелкопряда, грена -

Приложение 2 к Методическим рекомендациям по учету биологических активов

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с биологическими активами и сельскохозяйственной продукцией № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 Учет поступления биологических активов 1 Приобретен долгосрочный биологический актив: -- получено от поставщиков - плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) по стоимости без НДС 15 «Капитальные инвестиции» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму налогового кредита по НДС по операции 64 «Расчеты по налогам и платежам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- получено от поставщиков - неплательщиков НДС по стоимости в сумме обязательства перед поставщиком 15 «Капитальные инвестиции» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- начислены расходы на транспортировку долгосрочного биологического актива транспортом посторонней организации 15 «Капитальные инвестиции» 685 «Расчеты с другими кредиторами» -- на сумму налогового кредита по НДС по операции 64 «Расчеты по налогам и платежам» 685 «Расчеты с другими кредиторами» -- оприходован приобретенный долгосрочный биологический актив 16 «Долгосрочные биологические активы» 15 «Капитальные инвестиции» 2 Приобретен текущий биологический актив: -- получено от поставщиков - плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) по стоимости без НДС 21 «Текущие биологические активы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму налогового кредита по НДС по операции 64 «Расчеты по налогам и платежам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- получено от поставщиков - неплательщиков НДС по стоимости в сумме обязательства перед поставщиком 21 «Текущие биологические активы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3 Получено от участника (основателя) предприятия в качестве взноса в уставный капитал: -- долгосрочный биологический актив 16 «Долгосрочные биологические активы» 46 «Неоплаченный капитал» -- текущий биологический актив 21 «Текущие биологические активы» 46 «Неоплаченный капитал» 4 Оприходованы безвозмездно полученные: -- долгосрочные биологические активы 16 «Долгосрочные биологические активы» 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» -- текущие биологические активы 21 «Текущие биологические активы» 71 «Прочий операционный доход» -- начислены расходы на транспортировку собственным транспортом безвозмездно полученных долгосрочных биологических активов 15 «Капитальные инвестиции» 23 «Производство» -- зачтены расходы на транспортировку в состав первоначальной стоимости безвозмездно полученного долгосрочного биологического актива 16 «Долгосрочные биологические активы» 15 «Капитальные инвестиции» 5 Переведены текущие биологические активы в состав долгосрочных биологических активов 15 «Капитальные инвестиции» 21 «Текущие биологические активы» 16 «Долгосрочные биологические активы» 15 «Капитальные инвестиции» 6 Оприходованы биологические активы, не учтенные ранее на балансе, а также их излишки, обнаруженные при инвентаризации: -- долгосрочные биологические активы 16 «Долгосрочные биологические активы» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» -- текущие биологические активы 21 «Текущие биологические активы» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» Учет расходов, связанных с биологическими преобразованиями незрелых долгосрочных биологических активов 7 Отнесены на расходы по биологическим преобразованиям незрелых биологических активов: покупной посадочный материал 15 «Капитальные инвестиции» 20 «Производственные запасы» посадочный материал собственного производства 15 «Капитальные инвестиции» 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» покупные удобрения, средства защиты растений, другие производственные запасы 15 «Капитальные инвестиции» 20 «Производственные запасы» работы и услуги собственных вспомогательных производств 15 «Капитальные инвестиции» 23 «Производство» оплата труда работников 15 «Капитальные инвестиции» 66 «Расчеты по выплатам работникам» отчисления на социальные мероприятия 15 «Капитальные инвестиции» 65 «Расчеты по страхованию» амортизация необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» общепроизводственные расходы 15 «Капитальные инвестиции» 91 «Общепроизводственные затраты» -- отнесена на стоимость незрелых долгосрочных биологических активов сумма понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости» 15 «Капитальные инвестиции» -- отражена переоценка незрелых долгосрочных биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости: 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости» -- увеличение 16 «Долгосрочные биологические активы» 71 «Прочий операционный доход» -- уменьшение 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 16 «Долгосрочные биологические активы» Учет изменения стоимости биологических активов на дату баланса 8 Отражены результаты от изменения справедливой стоимости долгосрочных биологических активов: -- увеличение 16 «Долгосрочные биологические активы» 71 «Прочий операционный доход» -- уменьшение 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 16 «Долгосрочные биологические активы» 9 Отражены результаты от изменения справедливой стоимости текущих биологических активов: -- увеличение 21 «Текущие биологические активы» 71 «Прочий операционный доход» -- уменьшение 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 21 «Текущие биологические активы» 10 Начислена амортизация долгосрочных биологических активов, оцениваемых по первоначальной стоимости 23 «Производство» 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» 11 Отражены потери от уменьшения полезности долгосрочного биологического актива, оцениваемого по первоначальной стоимости 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» 12 Отражено восстановление полезности долгосрочного биологического актива, оцениваемого по первоначальной стоимости после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 13 Переведен долгосрочный биологический актив, оцениваемый по первоначальной стоимости, в группу биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости: -- на сумму износа 134 « Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцениваемые по первоначальной стоимости»

164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцениваемые по первоначальной стоимости» -- на остаточную стоимость 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости»

163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцениваемые по справедливой стоимости» 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцениваемые по первоначальной стоимости»

164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцениваемые по первоначальной стоимости» Отражение переоценки переведенного долгосрочного биологического актива: -- увеличение 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости»

163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцениваемые по справедливой стоимости»

94 «Прочие расходы операционной деятельности» 71 «Прочий операционный доход» -- уменьшение 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости»

163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцениваемые по справедливой стоимости» Учет расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов 14 Отнесены расходы на биологические преобразования биологических активов: -- покупные семена, посадочный материал, корма 23 «Производство» 20 «Производственные запасы» -- семена, посадочный материал, корма собственного производства 23 «Производство» 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» -- покупные удобрения, средства защиты растений и животных, другие производственные запасы 23 «Производство» 20 «Производственные запасы» -- органические удобрения собственного производства 23 «Производство» 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» -- работы и услуги собственных вспомогательных производств 23 «Производство» 23 «Производство» -- оплата труда работников, занятых в растениеводстве и животноводстве 23 «Производство» 66 «Расчеты по выплатам работникам» -- отчисления на социальные мероприятия 23 «Производство» 65 «Расчеты по страхованию» -- амортизация необоротных активов 23 «Производство» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» -- общепроизводственные расходы 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные затраты» Учет текущих биологических активов растениеводства, учитываемых по справедливой стоимости 15 Признаны текущие биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости, и увеличена стоимость таких биологических активов на дату баланса 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости». 23 «Производство» Признан на сумму разницы между справедливой стоимостью текущих биологических активов растениеводства и суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями: доход от первоначального признания прироста биологических активов на дату баланса 23 «Производство» 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» расходы от первоначального признания биологических активов на дату баланса 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» 23 «Производство» Списаны текущие биологические активы растениеводства на начало уборки урожая 23 «Производство» 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости» Учет первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов 16 Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» 23 «Производство» Первоначальное признание прироста живой массы 21 «Текущие биологические активы» 23 «Производство» 17 Первоначальное признание дополнительного биологического актива: -- растениеводства 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» 23 «Производство» -- животноводства 21 «Текущие биологические активы» 23 «Производство» Учет доходов (расходов) от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов 18 Признан доход от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов 23 «Производство» 71 «Прочий операционный доход» Корректировка суммы доходов: -- на сумму превышения фактических доходов, определенных в конце года, над суммой доходов, отнесенной в течение года 23 «Производство» 71 «Прочий операционный доход» -- на сумму превышения доходов, отнесенных в течение года, над суммой фактических доходов, определенных в конце года (методом «красное сторно») 23 «Производство» 71 «Прочий операционный доход» 19 Признаны расходы от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 23 «Производство» Корректировка суммы расходов: -- на сумму превышения фактических расходов, определенных в конце года, над суммой расходов, отнесенных в течение года 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 23 «Производство» -- на сумму превышения расходов, отнесенных в течение года, над суммой фактических расходов, определенных в конце года (методом «красное сторно») 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 23 «Производство» 20 Включение в финансовые результаты дохода от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» 791 «Результат операционной деятельности» 21 Включение в финансовые результаты расходов от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов 791 «Результат операционной деятельности» 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» Учет выбытия биологических активов 22 Списана себестоимость реализованных дополнительных биологических активов: растениеводства 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» животноводства 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 21 «Текущие биологические активы» 23 Реализованы (проданы) биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости: -- списана себестоимость реализованных долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 16 «Долгосрочные биологические активы» -- получен доход (выручка) от реализации биологических активов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 701 «Доход от реализации готовой продукции» -- начислена сумма налогового обязательства по НДС по операции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 64 «Расчеты по налогам и платежам» 24 Реализованы долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости: -- на сумму износа 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» 16 «Долгосрочные биологические активы» -- на сумму остаточной стоимости 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 16 «Долгосрочные биологические активы» -- получен доход (выручка) от реализации биологических активов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 742 «Доход от реализации необоротных активов» -- начислена сумма налогового обязательства по НДС по операции 742 «Доход от реализации необоротных активов» 64 «Расчеты по налогам и платежам» 25 Ликвидированы долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости -- на сумму сноса 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» 16 «Долгосрочные биологические активы» -- на сумму остаточной стоимости 976 «Списание необоротных активов» 16 «Долгосрочные биологические активы» 26 Обнаружены недостачи и потери биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, в результате инвентаризации 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 21 «Текущие биологические активы»

16 «Долгосрочные биологические активы» Одновременно зачтена на внебалансовый счет балансовая стоимость списанных сумм недостач и потерь от порчи биологических активов до принятия решения о конкретных виновниках 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» 27 Признан доход в сумме, подлежащей возмещению виновными лицами недостач и потерь от порчи биологических активов 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активов» -- начислена сумма налогового обязательства НДС по операции 716 «Возмещение ранее списанных активов» 64 «Расчеты по налогам и платежам» Одновременно списанные с внебалансового счета суммы недостач и потерь от порчи биологических активов, подлежащих возмещению виновными лицами 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

О разъяснении по вопросам обложения налогом на прибыль операций в иностранной валюте Лист Інші від 5.5.2015 № 16030/7/99-99-19-07-02-17 № 22 (1.6.2015) :: Бухучет Определенные согласно правилам бухучета курсовые разницы для целей обложения налогом на прибыль признаются доходами и/или расходами в отчетном периоде их возникновения. .

О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно сведений о конечном бенефициарном собственнике (контролере) юридического лица Закон України від 21.5.2015 № 475-VІІІ № 22 (1.6.2015) :: Бухучет Срок представления сведений о конечном бенефициарном собственнике (контролере) юридического лица продлен на 4 месяца — до 25 сентября 2015 года. . Комментарий ДК.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎