ОРГАНИЗАЦИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Результаты и аппарат налогового планирования могут использоваться в целях финансового и оперативного анализа. Дело в том, что налоговые отчисления -- исходя из их экономического существа -- представляют собой затраты предприятия (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции). Поэтому помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента.

Налоговый бюджет

В бизнес-планировании в настоящее время широко используется процесс бюджетирования. Бюджетирование непосредственно связано с управлением производством, финансовой деятельностью и управленческим учетом. Экономически эффективная деятельность организации может быть обеспечена в том случае, если она имеет заранее заданные показатели затрат и результатов. Бюджетирование представляет собой процесс определения важнейших экономических параметров, механизм планирования движения ресурсов по предприятию па будущий период. Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений с учетом текущих и стратегических целей их развития. В информационном отношении -- это система, объединяющая в единый комплекс процессы планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации. Бюджет можно представить и как финансовый документ, созданный еще до начала выполнения производственной деятельности. Иногда его принято называть финансовым планом действий, прогнозом будущих финансовых операций. Бюджет должен отражать основные цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия. Бюджет в конечном виде -- это сумма планируемых затрат и результатов, доходов и расходов, рассчитанных и скоординированных в соответствии с будущими планами и прогнозными оценками предстоящей деятельности предприятия.

Система бюджетного планирования, которую принято называть бюджетированием, включает па каждом предприятии две важные подсистемы составления бюджетов:

• • финансовое (бюджетное) планирование деятельности на уровне всех структурных подразделений;
• • сводное (комплексное) планирование деятельности на уровне всего предприятия.

Система бюджетного планирования на любом уровне предусматривает взаимодействие различных видов или элементов бюджетной деятельности:

• 1) обоснование структуры бюджетов;
• 2) непосредственное формирование бюджетов;
• 3) установление ответственности за исполнение бюджетов;
• 4) механизм согласования и утверждения бюджетов;
• 5) контроль и корректировка бюджетов.

Основными преимуществами бюджетного планирования в рыночных, нестабильных условиях считаются:

• а) ежемесячное планирование бюджетов структурных подразделений, что дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем иные существующие системы бухгалтерского учета;
• 6) предоставление большей самостоятельности структурным подразделениям в расходовании своих средств в рамках утвержденных месячных бюджетов, что повышает заинтересованность персонала в успешном выполнении установленных заданий;
• в) минимизация количества контрольных параметров бюджетов, что позволяет сократить непроизводительные затраты рабочего времени и расходы финансовых ресурсов;
• г) осуществление режима строгой экономии денежных средств предприятия, что является особенно важным условием выхода из финансового кризиса многих отечественных предприятий.

В организации выделяют функциональную классификацию бюджетов:

• • бюджет фонда оплаты труда;
• • бюджет материальных затрат;
• • бюджет потребления энергии;
• • бюджет амортизации;
• • бюджет прочих расходов;
• • бюджет погашения кредитов;
• • налоговый бюджет.

В процессе планирования деятельности организации на очередной год при разработке финансового плана (финансового бюджетирования) налоги и платежи по ним следует выделять отдельным блоком в качестве налогового бюджета.

Сущность данного подхода заключается в том, что при этом концентрируется внимание не па минимизации налогов, а па реализации финансовой стратегии компании. К примеру, в стратегии может быть записано, что в ближайшей перспективе компания будет интенсивно развиваться за счет собственных средств, следовательно, ее задача -- генерирование прибыли, а эго означает увеличение налогов. Но согласно этой же стратегии подавляющая часть прибыли будет направлена на приобретение основных фондов, поэтому за счет большей суммы амортизации в будущем организация сократит величину налога на прибыль. Чтобы делать такого рода прогнозы, необходимо составлять бюджет по налогам.

Как правило, компании формируют сводный бюджет на весь финансовый период, т.е. календарный год. А налоги планируют в зависимости от законодательно установленных налоговых периодов. Следовательно, документ можно создать с учетом следующих дат:

• • годовой бюджет -- до 1 декабря года, который предшествует планируемому периоду (например, на 2007 г. -- до 1 декабря 2006 г.);
• • квартальный бюджет -- до 10-го числа месяца, который предшествует планируемому кварталу (например, на III квартал -- до 10 июня);
• • месячный бюджет -- до 10-20-го числа месяца, который предшествует планируемому периоду (например, на июнь -- до 10-20 мая).

В организации вырабатывается определенная последовательность расчета налогового бюджета (рис, 16).

Рис. 16. Алгоритм налогового бюджетирования в организации

На первом этапе осуществляется систематизация информации о налогах и налоговых платежах за предыдущий год, оценка налоговых платежей в отчетном году в сопоставимых (по отчетному году) условиях налогообложения.

Эти данные используются для расчета налоговой нагрузки организации -- отношение сумм начисленных и уплаченных (если не полностью уплачены по причине недостаточности денежных средств, то к уплаченным добавляется сумма недоимки отчетного года) налогов и сборов в течение года к выручке организации.

На втором этапе определяется коэффициент эластичности налогов. Он показывает, как изменится величина того или иного налога при изменении налоговой базы или ставки налога.

Коэффициент рассчитывается по формуле

Э = Х° / X: Р / Г,