Метод 5 – метод прибавления стоимости

Метод 5 применяется при невозможности использования методов 1, 2 и 3 по основаниям, приведенным при рассмотрении метода 4. Метод 5 по усмотрению декларанта используется либо после метода 4, либо сразу после метода 3.

В соответствии с Соглашением 1994 г. по применению ст. VII ГАТТ метод сложения стоимости предполагает добавление к себестоимости оцениваемого товара "некоторой суммы на прибыль и расходы, обычно отражаемые при продажах товаров аналогичного класса или типа, что и оцениваемые товары, которые произведены поставщиком в стране-производителе для экспорта в страну импортера".

По украинскому законодательству, базой для определения таможенной стоимости методом 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

– стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
– общих затрат, характерных для продажи в Украине из страны- экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории Украины и т.д.;
– прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в У крайне таких товаров.

Применение метода 5 базируется на информации, формируемой в бухгалтерском учете производителя (нерезидента). Впрочем, таможенная стоимость может определяться как на основе информации, получаемой в стране импорта (Украине), так и информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны импорта.

Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при готовности производители-нерезидента представить украинским таможенным органам сведения об издержках производства и содействовать последующей их проверке.

Затраты, осуществленные в Украине, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается повторный учет издержек.

Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в результате поставок в Украину товаров, также определяется на основе данных, полученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявленных производителем данных тем показателям, которыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта для вывоза в Украину.

Метод 6 – резервный метод

Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументирование полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с. учетом мировой таможенной практики. При этом иные способы определения таможенной стоимости должны соответствовать законодательству Украины и принципам системы таможенной оценки ГАТТ. Резервный метод установления таможенной стоимости, по существу, сводится к использованию механизма оценки товара для таможенных целей, установленного ст. VII ГАТТ.

Таможенная статистика свидетельствует, что метод 6, хотя и является вспомогательным и должен использоваться в крайнем случае, применяется чаще какого-либо другого из методов 2-5. Очевидно, это обусловлено тем, что для осуществления контроля заявленной декларантами таможенной стоимости таможенные органы не имеют полной ценовой информации по идентичным и однородным товарам (для использования методов 2 и 3), а также данных о структуре внутренней цены реализации на территории Украины (метода 4) и сведений от зарубежных поставщиков (метода 5).

Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требований:

– используемые данные должны быть документально обоснованы;
– товары, цены по которым используются для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сходны с ввозимыми. Подбирая аналоги ввозимым товарам, таможенные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии – однородные; если же и такие товары не удается обнаружить, то в качестве аналогов рассматриваются товары того же класса или вида;
– цена подобранного аналога должна соотноситься с конкретным товаром таким способом, который позволяет корректно идентифицировать его (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).

Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сделки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначенными таможенными органами товарами. Напротив, этот метод используется путем гибкого применения методов таможенной оценки 1-5. Мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех предыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же принципы, что и при методах 1-5.

Использование метода 6 на базе гибкого применения предыдущих методов.

Гибкое применение метода 1. Например, есть информация о цене сделки, но расходы по доставке товара документально не подтверждены или не выполняются условия применения метода 1. В этом случае допускается использование формы ДТС-1, в которой на оборотной стороне указываются причины, по которым, неприемлемы предыдущие методы, а вверху лицевого листа делается надпись: "метод 6".

Гибкое применение методов 1-3. При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки может использоваться таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям.

Гибкое применение методов 1-5. При невозможности оценить стоимость ввозимых товаров методами 2-5 в рамках метода 6 может быть осуществлена таможенная оценка товара:

1) на основе гибкого применения методов 1-5;
2) путем проведения товарно-стоимостной экспертизы товаров.

Примерами, когда невозможно оценить стоимость ввозимых товаров методами 2-5, могут служить случаи, когда товары ввозятся:

1) по договору лизинга;
2) временно в качестве выставочных экспонатов, испытательных образцов;
3) в режиме реимпорта после ремонта или модернизации;
4) как уникальная продукция, предметы искусства и т.п.

В названных ситуациях может быть применена оценка по страхованию этого имущества на случай уничтожения (повреждения). Также допустима оценка по результатам товарно-стоимостной экспертизы привлеченных специализированных экспертных организаций.

При таможенной оценке товаров, ввозимых по договору финансового лизинга, для расчета таможенной стоимости используют арендную плату, уменьшенную на сумму расходов, не подлежащих включению в таможенную стоимость (на ремонт и поддержание в исправности арендованного оборудования).

Гибкое применение методов 2-3 относится:

1) к срокам ввоза идентичных (однородных) товаров;
2) к возможности использования в качестве основы для таможенной оценки идентичных (однородных) товаров, произведенных не в той же стране, что и товары оцениваемые.

Гибкое применение методов 2-5. Заполняется форма ДТС-2. В качестве источников информации, использованных для обоснования таможенной стоимости, указываются справочные данные о мировых и контрактных ценах, данные информационной базы таможенного органа и др., а также документы по рассматриваемой сделке, которые могут использоваться при осуществлении таможенной оценки товаров по методу 6. Источник информации должен быть конкретно указан для того, чтобы при необходимости он мог быть установлен и проверен.

Гибкое применение метода 4. Цена ввозимых, идентичных или однородных товаров либо товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке Украины, скорректированная с учетом разрешенных вычетов.

В отношении метода 4 допускается гибкая трактовка требования о сроках продажи товаров на украинском рынке, о неизменном первоначальном состоянии оцениваемых товаров (допускается определенная степень переработки товаров).

При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:

– каталогов независимых фирм (Евротакс, ОТТО и др.);
– изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на него;
– официальных прейскурантов цен на товары либо торговых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;
– биржевых котировок цен.

Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.

При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Местные таможенные органы формируют собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентированные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган. Базы данных формируются на основе информации, содержащейся в ГТД и ДТС.

Дополнительными источниками являются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. При этом таможенные органы взаимодействуют с местными налоговыми и статистическими органами, банками, страховыми, транспортными и другими организациями.

Таможенные органы регулярно получают из ГТК справочники цен мирового рынка.

Участники внешнеэкономической деятельности могут обращаться за ценовой информацией:

– в таможенный орган, который, как отмечалось выше, предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию;
– в ГТК с запросом по установленной форме – при отсутствии справочной информации о ценах по конкретным товарам;
– в государственные учреждения и органы, специализированные организации, Торгово – промышленную палату Украины, Гемологический центр Минфина Украины и др.

Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий поставки.

При том, что использование метода 6 предполагает гибкое применение методов таможенной оценки 1-5, ТК Украины содержит прямые запреты на некоторые виды цен; следующие виды цен не могут использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости:

– цена товара на внутреннем украинском рынке;
– цена товара, поставляемого из стран его вывоза в третьи страны;
– цена на внутреннем украинском рынке на товары украинского происхождения;
– произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
– расходы на производство, отличающиеся от тех, которые были определены для расчетов цены идентичных или похожих (аналогичных товаров ) в соответствии ст. 272 ТК Украины;
– минимальная таможенная стоимость;
– большая из двух альтернативных стоимостей.

Впрочем, и здесь перечисленные запреты не всегда следует понимать буквально. Так, запрет на использование цены товара на внутреннем рынке для определения таможенной стоимости по методу 6 отнюдь не означает, что декларант не имеет возможности применять метод 6 на базе метода 4 (на основе вычитания стоимости). Это возможно, но при соответствующей корректировке, предусмотренной при методе 4; из цены на внутреннем рынке исключаются те элементы затрат, которые в соответствии с ТК Украины не подлежат включению в таможенную стоимость – НДС, таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление, расходы по доставке товаров после места ввоза на таможенную территорию Украины, расходы по предпродажной обработке товара, торговая надбавка и др.).

Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену товара. Нарушения этого правила связаны, например, с тем, что для таможенной оценки ввозимого товара выбран не конкретный аналог, а используются средние данные по обобщенным группам товаров (станки сверлильные, часы наручные, масло животное и пр.).

Примеры

Задача 1. Из Лондона в Киев самолетом доставлена партия текстиля весом 1024 кг в соответствии с договором купли-продажи. Договор был подписан на условиях FCA. Цена товара – 10 ф.ст. за 1 кг. Транспортные издержки: упаковка – 12 ф.ст., доставка в аэропорт отправления – 15 ф.ст., перевозка от аэропорта отправления до порта назначения – 725 ф.ст., вывоз из аэропорта назначения – 90 ф.ст.; страхование – 14 ф.ст.

Определить таможенную стоимость партии текстильных изделий.

Решете задачи 1.

Стоимость партии составит

Стоимость партии согласно базисным условиям купли-продажи FCA не включает затраты на авиаперевозку, а потому эти затраты рассматриваются как дополнительные начисления к цене сделки и подлежат включению в таможенную стоимость: Нач = + 725 ф.ст.

В данной ситуации нет списываемых сумм.

Окончательно имеем размер таможенной стоимости:

Задача 2. По договору купли-продажи морем на условиях CIF из Гавра в Одессу поставлена партия трикотажных изделий весом – 5000 кг. Цена товара – 90 долл. США за 1 кг. Транспортные издержки: упаковка – 160 долл., доставка в порт отправления – 150 долл., перевозка из порта отправления в порт назначения – 130 долл., вывоз из порта назначения – 14 долл., страхование – 46 долл.

Определить таможенную стоимость партии трикотажных изделий.

Решение задачи 2.

При решении данной задачи воспользуемся соображениями, приведенными в задаче 1.

Стоимость партии составит

Наиболее удобными для использования в таможенных целях являются условия поставки CIF (стоимость, страхование и фрахт). Цена CIF соответствует структуре таможенной стоимости. При использовании других условий поставок необходимо производить определенные корректировки.

Понятие "фрахт" означает осуществление международных перевозок любым видом транспорта (морским, воздушным, железнодорожным, автомобильным или иным), причем имеются в виду как грузовые, так и пассажирские перевозки.

В международном понимании термина, приведенного в международных Соглашениях об избежании двойного налогообложения, можно исходить из следующего: международная перевозка – это перевозка любым видом транспорта, кроме случаев, когда она осуществляется исключительно между пунктами одного государства. То есть пункт отправления и пункт назначения должны находиться на территории разных государств (при этом маршрут следования в расчет не принимается).

Очевидно, в стоимость партии (стоимость сделки) включены расходы 160 долл, и 46 долл., т.е. в Цсд = 450 000 долл, вошли эти расходы. Расходы же на упаковку и доставку в порт отправления, поскольку они возникли вне территории Украины и были оплачены декларантом, составляют для целей определения таможенной стоимости дополнительные начисления к цене сделки и подлежат включению в таможенную стоимость. В данной ситуации нет списываемых сумм.

Окончательно имеем размер таможенной стоимости:

Задача 3. По договору купли-продажи морем на условиях FOB из Гамбурга в Николаев поставлена партия электротехнических изделий весом 3000 кг. Цена товара – 40 долл, за 1 кг. Транспортные издержки: упаковка – 160 долл., доставка в порт отправления – 150 долл., перевозка из порта отправления в порт назначения – 330 долл., вывоз из порта назначения – 14 долл., страхование – 46 долл., импортная пошлина – 20%.

Определить таможенную стоимость партии электротехнических изделий.

Решение задачи 3.

При решении данной задачи воспользуемся соображениями, приведенными в задачах 1 и 2.

Стоимость партии составит

Договоры купли-продажи морем на условиях FOB (свободно на борту судна) предусматривают, что в цену сделки включаются все расходы вплоть до размещения груза на судне. Все же другие расходы, возникшие вне территории Украины, рассматриваются как дополнительные начисления к цене сделки и подлежат включению в таможенную стоимость. В данной ситуации нет списываемых сумм.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎