Как избежать получение необоснованной налоговой выгоды

Достаточно распространенная ситуация: место отпуска товара постоянное, контактное лицо одно и то же, а вот документы оформляются все время от разных юридических лиц. При этом покупатель не видит оснований для беспокойства – товар же он получает, значит, поставщик надежный. Но в настоящее время покупателю может навредить не только неисполнение поставщиком договорных обязательств, но и налоговые правонарушения контрагента. Практика свидетельствует о том, что отказ налоговых органов в вычете по НДС, вызванный обнаружением признаков фирмы-однодневки у поставщика, могут получить не только организации, целенаправленно использующие таких контрагентов, но и налогоплательщики, которые просто не проверяют информацию о потенциальном контрагенте. Применение арбитрами понятия «необоснованная налоговая выгода» при решении налоговых споров вынуждает покупателей следить за выполнением не только своих обязанностей налогоплательщика, но и обязанностей, возложенных налоговым законодательством на контрагентов. В данной статье рассмотрим, каким образом нарушения контрагентов влияют на возможность организации использовать свои права при налогообложении.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды - этот наиважнейший постулат сформулирован в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее Постановление № 53). Но одновременно указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Если налоговому органу удастся привести веские основания в пользу недобросовестности налогоплательщика (например, доказать, что поставщик в действительности хозяйственные операции не осуществлял и налоги в бюджет не уплачивал, при этом в систему («цепочку») поставок и взаиморасчетов были вовлечены организации, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо была использована схема взаимодействия поставщика и покупателя, указывающая на недобросовестность участников хозяйственных операций), суд может согласиться с доводами налоговиков. В результате налогоплательщику откажут в праве на вычет по НДС, а также в праве уменьшить на сумму таких расходов налоговую базу по налогу на прибыль.

Способ защиты налогоплательщика зависит от доводов налоговых органов. Посмотрим что можно противопоставить.

Но для начала рассмотрим в чем суть проблемы и определим, почему контролирующие органы проявляют все возрастающий интерес к критериям добросовестности контрагента.

Классическая «схема»

Как на практике происходит оптимизация налогов с помощью однодневок? Налогоплательщик, «приобретает» услуги однодневки (чаще всего - консультационные, информационные и прочие) или реже работы: заключает с ней договор, получает соответствующие документы, перечисляет денежные средства на ее расчетный счет. Однако, при этом, реально такие услуги или работы, не оказываются, а денежные средства, попавшие в фирму-однодневку «обналичиваются» и возвращаются к организатору схемы.

Налогоплательщик же оптимизирующий свои налоги, и, как правило, применяющий общую систему налогообложения, во-первых, уменьшает на произведенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то есть экономит на налоге на прибыль, а во-вторых, получает право на налоговый вычет по НДС - экономит на НДС.

Некоторые руководители и бухгалтеры ошибочно полагают, что главным условием, для исключения налоговых рисков является юридически грамотное оформление документов, подтверждающих расходы компании на услуги однодневки: договоров, актов, счетов-фактур и прочих документов. А «концов» в данной цепочке выявить невозможно, т.к. она регистрируется по утерянным паспортам, паспортам умерших людей, по «адресу массовой регистрации» (где зарегистрированы десятки, а то и сотни таких же организаций) и прочее.

Но не все знают, что любые действия организации и той же однодневки всегда оставляют следы, позволяющие с большой степенью вероятности судить о том, были ли действительно оказаны те или иные услуги. Так, налоговые инспекторы внимательно изучают состав оказываемых налогоплательщику услуг и их соразмерность доходу, полученному в результате использования полученных услуг, просят представить подробные отчеты, проводят опросы сотрудников организации и т.п.

Как было указано выше, посредством таких неправомерных действий как возмещение (вычет) НДС и уменьшение прибыли путем занижения налоговой базы на величину расходов, наносится существенный ущерб бюджетам различных уровней, что представляет угрозу для нашей экономики в целом. В связи с этим стражи налогового законодательства осуществляют усиленное выявление подобных операций и их контроль.

Государственные контролирующие органы, в состав которых входят, в частности, налоговые и таможенные органы, Банк России, разработали и используют, «черные списки» куда вошли организации, банки, физические лица, которые были замечены в связях с фирмами-однодневками. Используя такую информацию, Банк России уже не раз отзывал лицензии у «недобросовестных» банков, которые были замечены в «обналичивании». Пленум ВАС РФ признал: в случае, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик при выборе контрагента действовал без должной осторожности и осмотрительности, и ему следовало знать о допущенных правонарушениях со стороны этого контрагента, то на данного налогоплательщика может быть возложена ответственность за все содеянное.

Таким образом, в последние годы усилилась борьба с однодневками и повысилась раскрываемость налоговых схем с использованием таких однодневок. Более того, если раньше суды смотрели «сквозь пальцы» на шалости налогоплательщиков использующих схемы с однодневками, то в последнее время судьи чаще начали соглашаться с налоговиками. Отчасти это можно объяснить увеличением объема и улучшением качества собранных контролерами доказательств. Набор доказательств недобросовестности приобретает все более стандартные черты: наличие взаимозависимости с «проблемным» контрагентом, фиктивность заключенных с ним договоров, «обналичивание» денежных средств в пределах короткого периода времени.

Позволим себе напомнить, что результатом выявления операций с однодневками могут стать значительные суммы пеней и штрафов для организации, а также меры административной и уголовной ответственности для физических лиц (в частности, для руководителей и иных должностных лиц).

На основании вышеизложенного, становится очевидным повышенный интерес налоговиков к организациям, осуществляющим хозяйственные операции с однодневками. Налоговики и количественно и качественно повышают уровень своих проверок в части работы с недобросовестными контрагентами. Но, зачастую они просто перегибают палку, предъявляя претензии даже к добросовестным налогоплательщикам, усматривая в их деятельности неправомерные действия, направленные на минимизацию налогов по причине работы с проблемным контрагентом.

Проблемный контрагент

В последнее время одним из наиболее часто употребляемых налоговыми органами терминов стал «проблемный» поставщик или его аналог «фирма-однодневка». Объясняется это тем, что налоговики, наконец то научились доказывать так называемую недобросовестность поставщиков, и связанные с этим неправомерное получение вычетов по НДС и заявление расходов.

Термин «недобросовестность» перестал широко использоваться после выхода в свет Постановления № 53, заменившим его на «необоснованную налоговую выгоду». При этом, изменение названий не меняет общего смысла. Налоговый орган доказывает получение организацией неправомерного вычета или расходов поскольку контрагент-поставщик является проблемным. А что значит «проблемный» поставщик?

Налоговое законодательство не дает понятие «проблемного» поставщика и не определяет его признаков.

При этом, налоговики обладают документом, правда для внутреннего (служебного) пользования, который содержит определение фирмы-«однодневки» (что является составной частью недобросовестности) и ряд ее признаков на которые инспектора в первую очередь обращают внимание. В соответствии с данным документом «однодневка» - это юридическое лицо, создаваемое под конкретную операцию или на конкретный срок, как правило на квартал. Названные юридические лица не имеют целью вести какую-либо реальную деятельность, не представляют отчетность (или представляют «нулевую») налоговым органам. Признаками «однодневки» является: ее регистрация «массовыми» заявителями, по «массовому» адресу, с «массовым» директором и (или) учредителем. Причем «массовым» считается такой адрес, руководитель, учредитель или заявитель, который упоминается в регистрационных данных 10 и более компаний.

Исходя из сложившейся арбитражной практики можно выделить еще критерии, на которые ссылаются налоговые органы, доказывая «проблемность» контрагента: