Индивидуальный предприниматель владеет аптекой. Какой налоговый режим выбрать? (О.Е. Орлова, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Индивидуальный предприниматель владеет аптекой. Какой налоговый режим выбрать?

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 10-20.

Индивидуальному предпринимателю налоговое законодательство предлагает самые широкие возможности при выборе системы налогообложения. Но как правильно распорядиться предоставленной альтернативой? Вряд ли достаточно полагаться лишь на собственную деловую интуицию. Скорее всего, прежде чем отдать предпочтение определенному налоговому режиму, придется учесть множество факторов, а также изрядно потрудиться над цифрами. Этим мы и предлагаем заняться далее в статье.

Характеристика налоговых режимов для ИП

Какой налоговый режим подойдет индивидуальному предпринимателю, осуществляющему фармацевтический бизнес? Рассмотрим возможные варианты.

Общая система налогообложения (ОСНО) для ИП включает уплату НДФЛ, НДС и налога на имущество. ОСНО распространяется на всех налогоплательщиков, никаких препятствий к ее применению нет. Данную систему обязаны применять предприниматели, вышедшие за границы, установленные для специальных режимов, что, учитывая сетевой характер аптечной деятельности, вполне вероятно.

ОСНО не рекомендуется для использования при наличии лучшей альтернативы. Основной довод - высокая совокупная нагрузка из-за наличия НДС, заинтересованность покупателей в котором отсутствует, поскольку население не имеет возможности возместить уплаченный в составе цены косвенный налог.

Все специальные налоговые режимы носят добровольный характер и стимулируют ИП пониженным налоговым бременем. ИП лишь нужно выбрать наиболее предпочтительный режим, а также проверить его доступность с точки зрения установленных ограничений. Специальные режимы ориентированы на малый бизнес, что контролируется через соблюдение налогоплательщиками ряда параметров. Для ИП это выражается в предъявлении требований к средней численности персонала и некоторым объемным показателям (например выручке, размеру торгового зала).

Упрощенная система налогообложения (УСНО) - удобный и простой налоговый режим, существующий в двух вариантах.

Для предпринимателей, имеющих бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), предназначена "упрощенка" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" со ставкой налога 15%.

Для тех, кто занимается деятельностью с высокой долей прибыли (услуги и аренда), подходит "упрощенка" с объектом "доходы" и ставкой 6%.

Аптекам, имеющим высокие затраты, связанные с покупной стоимостью медикаментов, как и прочей рознице, выгодна УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Для УСНО необходимо, чтобы выручка не превышала 150 млн. руб. в год*(1), а средняя численность работников составляла не более 100 человек.

ОСНО и УСНО распространяются на налогоплательщика в целом, что дает поле для налогового маневра, так как позволяет применять схемы их сочетания с другими налоговыми режимами, о чем пойдет речь далее в статье.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - очень популярный налог, особенно в сфере мелкой розницы и услуг.

К неудовольствию налогоплательщиков государство намерено вывести спецрежим в виде ЕНВД из налоговой системы Российской Федерации. Сроки отмены данного налога неоднократно переносились. На настоящий момент законодательно закреплено, что "вмененный" режим применяется по 31.12.2020*(2). При этом на территории г. Москвы (в том числе на присоединенных в 2012 году территориях ряда поселений г. Москвы) он не применяется с 01.01.2014*(3).

Система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на ограниченное число видов деятельности, что, кстати, позволяет совмещать ее с иными режимами налогообложения. Ставка налога - 15%. Величина налогового бремени здесь не связана с фактическими показателями деятельности уплачивающих данный налог предпринимателей, а привязана к вмененному доходу. Названное обстоятельство делает налог негибким, принося дополнительные выгоды в случае прибыльной деятельности и оборачиваясь убытками при малорентабельной работе. При использовании спецрежима в виде ЕНВД, в отличие от УСНО, требований к выручке налоговым законодательством не установлено, однако имеются иные ограничения. Например, площадь каждого торгового зала не может превышать 150 кв. м, однако при этом нет никакого верхнего предела ни по количеству торговых точек, ни, как уже отмечалось, по совокупной выручке.

Патентная система налогообложения (ПСНО) - преемник спецрежима в виде ЕНВД, аналогично распространяется на отдельные виды деятельности. Налоговой базой является потенциально возможный доход. Патент вправе уплачивать только предприниматели. На организации он не распространяется. Ставка налога - 6%. По условиям ПСНО площадь каждого торгового зала не может превышать 50 кв. м, при этом нет никакого верхнего предела по количеству торговых точек, но установлен лимит выручки 60 млн. руб. в год.