Комментарии к вопросам, которые должен задать налоговый инспектор, в части обстоятельств подписания договоров
Вопросы для допроса в налоговой инспекции приведены в Перечне вопросов, подлежащих обязательному выяснению у сотрудников, по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету товарно-материальных ценностей – Приложение 1 к Методическим рекомендациям N ЕД-4-2/13650@.
17. Кто дает указание для подготовки проектов договоров?
18. Кто в вашей организации отвечает за подготовку проекта договора, или вы используете типовые договоры?
Комментарий.
Вопросы 17 и 18 имеют целью установить лиц, причастных к организации схемы уклонения от уплаты налогов либо обналичивания денежных средств, определить их роль в выявленной схеме для доказывания в дальнейшем умысла исполнителя преступления, а также квалификации соучастия в порядке ст. 33 Уголовного кодекса РФ.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
19. Вы лично общаетесь с предполагаемыми партнерами, на чьей территории?
20. Какие вопросы задаете при встрече, с какими документами знакомитесь?
21. В случае, если контрагент находится не в г. Москве или Московской области, как вы взаимодействуете?
22. В случае необходимости у кого спрашиваете контактные данные партнера?
Комментарий.
Группа вопросов с 19 по 21 направлена на получение сведений, которые в дальнейшем будут сопоставлены с ответами руководителя-контрагента, с целью выявления противоречий в показаниях. Подробнее см. комментарий и рекомендации к группе вопросов с 12 по 16.
23. Кто согласовывает проекты договоров для последующего подписания Вами?
Комментарий.
Вопрос 23 имеет целью установить лиц, причастных к организации схемы уклонения от уплаты налогов либо обналичивания денежных средств, определить их роль в выявленной схеме для доказывания в дальнейшем умысла исполнителя преступления, а также квалификации соучастия в порядке ст. 33 Уголовного кодекса РФ.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
24. В организации существуют какие-либо регламентирующие документы по документообороту?
Комментарий.
Один из нейтральных вопросов
Рекомендации
Рекомендовал бы отвечать односложно, например - «да».
25. Кто несет ответственность за качество поставляемых ТМЦ (ГСМ, запчасти и др.), услуг (транспортных и др.), работ (субподряд)?
Комментарий.
Вопрос 25 направлен на получение сведений, которые в дальнейшем будут сопоставлены с ответами руководителя-контрагента, с целью выявления противоречий в показаниях. Указанные свидетелем лица будут допрошены на предмет подтверждения реальности хозяйственных операций, наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала).
Рекомендации
Лица, ответственные именно за качество снабжения, согласно должностных инструкций, нечасто встречаются в организации. На вопрос именно в вышеуказанной формулировке свидетелю имеет смысл сообщить о неосведомленности о подобных лицах.
26. Назовите программу, которая используется для учета ТМЦ.
27. Как у Вас в Компании организован документооборот с момента поступления документа от поставщика до момента принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету и отражения в бухгалтерской программе?
28. Кто имеет доступ к базам 1С-Бухгалтерия, 1С Торговля, 1С-Склад?
Комментарий.
Вопросы 26-28 имеют целью установить лиц, причастных к организации схемы уклонения от уплаты налогов либо обналичивания денежных средств, определить их роль в выявленной схеме для доказывания в дальнейшем умысла исполнителя преступления, а также квалификации соучастия в порядке ст. 33 Уголовного кодекса РФ.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
29. У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях?
Данный вопрос связан, в частности с выполнением рекомендаций, изложенных в частности в Письме ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», а именно: «В целях оценки действий налогоплательщика необходимо оценивать обоснованность выбора контрагента проверяемым налогоплательщиком, исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.»
Опасность данного вопроса состоит в том, что в Методических рекомендациях N ЕД-4-2/13650@ не разграничивается недобросовестность поставщика, не исполнившего обязательства по договору (гражданские правовоотношения), и недобросовестность поставщика, являющегося недобросовестным налогоплательщиком (налоговые правоотношения). При этом свидетель может заблуждаться относительно действительного смысла, т.е. он может ответить, что недобросовестные поставщики попадались, имея в виду неисполнение обязательств, тогда как инспектор может в акте налоговой проверки истолковать такой ответ как признание факта взаимоотношений налогоплательщика с недобросовестными налогоплательщиками.
Рекомендации.
Свидетелю имеет смысл сообщить инспектору, что смысл вопроса ему не ясен, а также сообщить что он не знает, какого поставщика считать недобросовестным, что ответ будет не об обстоятельствах, а оценочным.
30. Кто в ООО "1" отвечает за сохранность ТМЦ, кто ведет учет, какими внутренними документами происходит списание ТМЦ для своих подразделений для производства работ?
Комментарий.
Вопрос 30 имеет следующие цели:
- установить лиц, причастных к организации схемы уклонения от уплаты налогов либо обналичивания денежных средств, определить их роль в выявленной схеме для доказывания в дальнейшем умысла исполнителя преступления, а также квалификации соучастия в порядке ст. 33 Уголовного кодекса РФ. Так согласно п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.;
- выявить лиц для вызова на допрос, их показания будут в дальнейшем сопоставляться для выявления противоречий в показаниях причастных к схеме уклонения от уплаты налогов лиц.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
31. Есть ли склад и где он находится?
Комментарий.
Вопрос слишком обобщенный, чтобы вывести из него какое-либо следствие.
Рекомендации.
Свидетелю может сообщить информации о наличии склада, если он владеет такой информацией.
32. Кто контролирует качество и количество поставляемых товаров (работ, услуг)?
Вопрос аналогичен вопросу 25, см. комментарии и рекомендации к вопросу 25.
33. В случае выполнения работ субподрядчиками кто занимается бытовыми вопросами рабочих и ИТР на месте проведения работ?
Комментарий
Вопрос 33 имеет целью выявить лиц для вызова на допрос, их показания будут в дальнейшем сопоставляться для выявления противоречий в показаниях причастных к схеме уклонения от уплаты налогов лиц.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
34. Вы лично присутствуете при принятии работ от субподрядчика, какие документы подписываете?
Комментарий
Вопрос 34 имеет целью получить доказательства фиктивности отношений между реальным поставщиком и фиктивными производителями работ (услуг). Следует в последующем ожидать вопроса о порядке приемки работ от субподрядчика, подозреваемого в фиктивных взаимоотношениях.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
35. В случае брака или нарушения технологии строительства по работам, выполненным субподрядчиком, кто несет ответственность за допущенные нарушения перед Заказчиком, перед ООО "1"?
36. Есть ли в ООО "1" служба безопасности или сотрудник, который занимается экономической безопасностью организации? Укажите ФИО, его обязанности и ответственность.
37. Укажите должностное лицо, визирующее документы, которые Вы оформляете.
38. Перечислите наименование документов, которые Вы оформляете.
Комментарий.
Вопросы 35-38 имеют целью установить лиц, причастных к организации схемы уклонения от уплаты налогов либо обналичивания денежных средств, определить их роль в выявленной схеме для доказывания в дальнейшем умысла исполнителя преступления, а также квалификации соучастия в порядке ст. 33 Уголовного кодекса РФ.
Рекомендации.
Аналогично ответу на вопрос 7
Итак, комментарии к Перечню вопросов, подлежащих обязательному выяснению у сотрудников, по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету товарно-материальных ценностей (Приложение 1 к Методическим рекомендациям N ЕД-4-2/13650@), завершены. Предлагаю обсудить инструменты защиты свидетеля на допросах в налоговых органах.