Вопрос: Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, планирует приобрести иностранную компанию. В 2016 году деятельность предыдущим собственником не ведется, доходы отсутствуют. После приобретения компании физическим лицом величина доходов не будет существенна или доходов не будет вообще. Впоследствии физическое лицо прекратит участие в этой компании. Каковы налоговые последствия для физического лица, возникающие в связи с приобретением данной компании? Образуется ли у физического лица в данной ситуации налогооблагаемый доход? В каком порядке должны определяться доходы иностранной компании для целей главы 3.4 НК РФ в отсутствие финансовой отчетности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.)

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, планирует приобрести иностранную компанию (доля участия будет 100%). В 2016 году деятельность предыдущим собственником не ведется, доходы отсутствуют. После приобретения компании физическим лицом величина доходов не будет существенна (не будет превышать 10 млн. рублей в год) или доходов не будет вообще. Впоследствии физическое лицо прекратит участие в этой компании.

При этом иностранная компания является коммерческой компанией; находится и зарегистрирована в качестве юридического лица на Британских Виргинских островах, налоговым резидентом которых является. На момент продажи на единственном расчетном счете организации, открытом в банке (Кипр), останется сумма денежных средств в размере 50-60 тыс. дол. Официальная бухгалтерская отчетность организацией не составляется, так как такая обязанность не предусмотрена законодательством государства местонахождения.

Каковы налоговые последствия для физического лица, возникающие в связи с приобретением данной компании? Образуется ли у физического лица в данной ситуации налогооблагаемый доход? В каком порядке должны определяться доходы иностранной компании для целей главы 3.4 НК РФ в отсутствие финансовой отчетности?

Нужно ли физическому лицу подавать декларацию по форме 3-НДФЛ? Если нужно, то каковы особенности ее заполнения в данном случае?

Должно ли физическое лицо подавать уведомления в налоговый орган?

Какие документы следует представлять физическому лицу в налоговый орган в отсутствие финансовой отчетности компании? Достаточно ли банковских выписок?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации физическое лицо будет признаваться контролирующим лицом приобретаемой иностранной организации, а эта иностранная компания будет признаваться контролируемой иностранной компанией (далее - КИК) для физического лица.

Прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к доходу физического лица и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

Поскольку в периоде владения компанией физическим лицом пороговые значения величины прибыли КИК, предусмотренные п. 7 ст. 25.15 НК РФ (в 2016 году - 30 млн. рублей, в 2017 году и далее - 10 млн. руб.), превышены не будут, прибыль КИК не будет учитываться при определении налоговой базы физического лица. В связи с этим у физического лица не возникнет обязанностей по уплате НДФЛ и представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ за эти налоговые периоды.

Физическое лицо должно будет представить в налоговый орган по месту жительства Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.

До даты признания дохода в виде прибыли КИК в соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ физическое лицо не должно будет представлять в налоговый орган Уведомление о КИК. В случае, если физическое лицо прекратит участие в КИК (по причине ее продажи или ликвидации) до даты признания дохода в виде прибыли КИК в соответствии с этой нормой, у него вообще не возникнет обязанности по представлению Уведомления о КИК в отношении этой иностранной компании. В случае, если на эту дату физическое лицо будет продолжать владеть КИК, обязанность по представлению Уведомления о КИК в отношении этой иностранной компании у него возникнет независимо от факта получения КИК доходов.

НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика - физического лица представлять в налоговые органы какие-либо документы в ситуации, когда прибыль КИК не подлежит учету при определении его налоговой базы, а декларация по НДФЛ в налоговый орган не представляется.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ раздел II НК РФ был дополнен главой 3.4 "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица", вступающей в силу с 01.01.2015.

В целях НК РФ КИК признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям (п. 1 ст. 25.13 НК РФ):

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

При этом для целей ст. 25.14 НК РФ применяются критерии определения налогового резидентства физических лиц, установленные п. 2 ст. 207 НК РФ (письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-08-05/22689).

Физическое лицо признается контролирующим лицом иностранной организации в целях НК РФ, в частности, если доля его участия в этой иностранной организации составляет более 25% и иное не предусмотрено ст. 25.13 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

С учетом приведенных норм, а также положений п. 5 ст. 25.13, п. 2 ст. 105.2 НК РФ полагаем, что в рассматриваемой ситуации физическое лицо будет признаваться контролирующим лицом приобретаемой иностранной компании, а эта иностранная компания будет признаваться КИК для физического лица.

Определение прибыли (убытка) КИК и ее участие при определении налоговой базы контролирующего физического лица

В соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ прибылью (убытком) КИК в целях НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ.

Прибылью (убытком) КИК признается величина ее прибыли (убытка), определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным ст. 309.1 НК РФ:

1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) КИК признается величина ее прибыли (убытка) до налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ);

2) по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков - российских организаций (пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ).

При этом личным законом КИК в данном случае будет считаться право страны, в которой она учреждена, то есть право Британских Виргинских островов (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 1202 ГК РФ, письма Минфина России от 02.08.2016 N 03-01-23/45294, от 02.08.2016 N 03-01-23/45293).

В соответствии с п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ определение прибыли (убытка) КИК в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ осуществляется при выполнении одного из следующих условий:

1) постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;

2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В рассматриваемой ситуации иностранное государство, являющееся постоянным местонахождением КИК (Британские Виргинские острова), включено в Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, утвержденный приказом ФНС России от 04.03.2016 N ММВ-7-17/117@. Поэтому прибыль (убыток) КИК в данном случае может определяться по данным ее финансовой отчетности только в том случае, если в отношении этой отчетности будет представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В то же время, как указано в вопросе, КИК в рассматриваемом случае не составляет финансовую отчетность, что исключает возможность получения ей аудиторского заключения. В этой связи с учетом положений п.п. 1.3, 1.4 ст. 309.1 НК РФ полагаем, что прибыль (убыток) КИК в данной ситуации должна определяться в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ, то есть по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Абзацем третьим п. 2 ст. 309.1 НК РФ предусмотрено, что в случае определения суммы прибыли (убытка) КИК в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ сумма прибыли (убытка) КИК определяется в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения иностранной организации и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, определяемого за календарный год, за который определяется сумма прибыли (убытка) КИК. Сумма прибыли (убытка) КИК должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

В соответствии с п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, в рассматриваемом случае приравнивается к доходу физического лица и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 25.15 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 25.15 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ) прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Напомним, что объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ). При этом к доходам, полученным от источников за пределами РФ для целей главы 23 НК РФ, для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами КИК, относятся суммы прибыли КИК, определяемые в соответствии с НК РФ (пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Физические лица, признаваемые контролирующими лицами КИК и получающие указанные доходы, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС России от 30.06.2015 N ЗН-3-17/2536@).

Согласно п. 7 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с п. 1 этой статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн. рублей. При этом в отношении пороговых значений величины прибыли КИК за 2015 и 2016 годы п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ предусмотрены переходные положения. В частности, при применении п. 7 ст. 25.15 НК РФ в 2016 году прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы при условии, что ее величина составляет за 2016 год 30 млн. рублей (смотрите также письма Минфина России от 15.09.2016 N 03-01-11/53959, от 08.09.2016 N 03-01-23/52769).

Поскольку в периоде владения компанией физическим лицом пороговые значения величины прибыли КИК, предусмотренные п. 7 ст. 25.15 НК РФ (в 2016 году - 30 млн. рублей, в 2017 году и далее - 10 млн. руб.), превышены не будут, прибыль КИК (в случае ее наличия) не будет учитываться при определении налоговой базы физического лица (письмо Минфина России от 31.03.2016 N 03-10-10/18312).

Декларирование доходов физического лица

Согласно п. 5 ст. 25.15 НК РФ, налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением документов, установленных этим пунктом.

Физические лица, признаваемые контролирующими лицами КИК и получающие указанные доходы, представляют в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации. Такие декларации представляются не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-04-05/25882).

Так как в рассматриваемой ситуации прибыль КИК не будет учитываться при определении налоговой базы физического лица, представлять налоговую декларацию по НДФЛ не нужно. Данная позиция подтверждается разъяснениями, представленными в письме Минфина России от 05.08.2016 N 03-04-06/46173, доступном для просмотра в сети Интернет.

Косвенно такая позиция подтверждается и разъяснениями, представленными в письме Минфина России от 05.08.2016 N 03-04-05/46055. В этом письме Минфин России выразил мнение, что в случае, если выполняется условие об освобождении от налогообложения прибыли КИК, установленное пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, представление налоговой декларации по НДФЛ и иных документов, установленных п. 5 ст. 25.15 НК РФ, не требуется.

При этом НК РФ не предусматривает обязанности такого налогоплательщика представлять в налоговые органы указанные документы в ситуации, когда прибыль КИК не подлежит учету при определении его налоговой базы, а декларация по НДФЛ в налоговый орган не представляется.

Согласно п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики - физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны уведомлять налоговый орган по месту жительства в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ:

- о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

- о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

1. Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее - Уведомление об участии) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления. В данном уведомлении указываются сведения и информация, установленные п. 5 ст. 25.14 НК РФ. В случае прекращения участия в иностранных организациях налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации) (абзацы первый и четвертый п. 3 ст. 25.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическое лицо должно будет представить Уведомление об участии в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации.

2. Конкретный срок представления уведомление о контролируемых иностранных компаниях (далее - Уведомление о КИК) зависит от того, в каком порядке налогоплательщик был признан их контролирующим лицом.

Физическое лицо вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом организации и направить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее Уведомление о КИК (п. 13 ст. 25.13 НК РФ). В этом случае на основании п. 2 ст. 25.14 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ) Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 или главой 25 НК РФ.

Кроме того, физическое лицо может признать себя контролирующим лицом по инициативе налогового органа, если не направит в налоговый орган Уведомление о КИК. В такой ситуации налоговый орган при наличии у него информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что физическое лицо является контролирующим лицом иностранной организации, направляет ему требование представить Уведомление о КИК в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования (п. 8 ст. 25.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ).

Следует отметить, что вопрос возникновения обязанности и определения срока при подаче Уведомления о КИК в случае самостоятельного признания себя контролирующим лицом в настоящее время является неурегулированным и спорным.

Из прямого прочтения п. 2 ст. 25.14 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации возникновение обязанности по представлению Уведомления о КИК обусловлено признанием контролирующим лицом дохода в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 НК РФ.

Дата фактического получения дохода для физического лица, являющегося контролирующим лицом КИК, определяется в соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ. Абзацем вторым этой нормы (в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ) предусмотрено, что в случае отсутствия в соответствии с личным законом КИК обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли КИК признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

Таким образом, в случае, если физическое лицо приобретет КИК в 2016 году, то датой фактического получения дохода для физического лица будет являться 31.12.2017. В этом случае Уведомление о КИК должно представляться физическим лицом в срок не позднее 20.03.2018.

При этом в случае, если физическое лицо в 2017 году продаст КИК или иным способом прекратит участие в КИК, дата получения дохода в периоде его владения КИК так и не наступит, и у физического лица не возникнет обязанности по представлению Уведомления о КИК.

Такая позиция подтверждается разъяснениями, представленными в письмах Минфина России от 09.09.2016 N 03-01-23/53051, от 20.07.2016 N 03-03-06/42552. При этом, по мнению Минфина России, выраженному в указанных письмах, признание российского лица контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК. В этой связи в ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее продажи или ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица. Соответственно, в этом случае Уведомление о КИК в отношении этой иностранной компании не представляется (смотрите также письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/44942).

В письме Минфина России от 09.09.2016 N 03-01-23/53052 было разъяснено, что Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

Из других разъяснений официальных органов следует, что обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, не зависит от наличия и размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих КИК.

Так, в письме Минфина России от 27.05.2016 N 03-01-23/30779 было разъяснено, что особенности в виде требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли КИК, в целях представления Уведомления о КИК законодательством РФ не предусмотрены. Поэтому налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих КИК.

В письме Минфина России от 31.03.2016 N 03-10-10/18312 указанный вывод был сделан в отношении ситуации, когда суммы прибыли КИК не превышают установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ величин, и такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу. При этом Минфин России со ссылкой на п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ также указал, что в случае наличия соответствующих оснований, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет в налоговый орган каждое из предусмотренных этими нормами уведомлений. В частности, Уведомление о КИК представляется каждым физическим лицом, признаваемым налогоплательщиком, налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом иностранной организации.

В письме ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@ было указано, что в случае если на 31.12.2016 налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК, то такой налогоплательщик обязан представить Уведомление в срок до 20.03.2017 (смотрите также письма Минфина России от 26.10.2015 N 03-03-06/61247, от 03.09.2015 N 03-04-08/50752).

То есть, по мнению официальных органов, выраженному в указанных разъяснениях, для возникновения обязанности по представлению Уведомления о КИК достаточно факта признания налогоплательщика контролирующим лицом для КИК. Отметим, эти разъяснения соотносятся с положениями п.п. 8-10 ст. 25.14 НК РФ, из прочтения которых косвенно следует, что получение и учет дохода в виде прибыли КИК не является неотъемлемым основанием для возникновения обязанности по представлению Уведомления о КИК.

Таким образом, ответ на вопрос о том, нужно ли в рассматриваемой ситуации физическому лицу представлять Уведомление о КИК, не является однозначным.

По нашему мнению, позиция о том, что признание российского лица контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК, не является верной, так как она не соответствует вышеприведенным положениям ст. 25.13 НК РФ. В то же время, как было сказано выше, п. 2 ст. 25.14 НК РФ все же соотносит момент возникновения обязанности по представлению Уведомления о КИК с признанием дохода в виде прибыли КИК контролирующим лицом. А датой фактического получения дохода в виде прибыли КИК контролирующим лицом в силу п. 1.1 ст. 223 НК РФ является последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль, но не год, в котором физическое лицо будет признано контролирующим для КИК.

С учетом изложенного мы придерживаемся позиции, что до даты фактического получения дохода в виде прибыли КИК в соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ физическое лицо не должно будет представлять в налоговый орган Уведомление о КИК. В случае, если физическое лицо прекратит участие в КИК (по причине ее продажи или ликвидации) до этой даты, у него вообще не возникнет обязанности по представлению Уведомления о КИК в отношении этой иностранной компании. В случае, если на эту дату физическое лицо будет продолжать владеть КИК, обязанность по представлению Уведомления о КИК в отношении этой иностранной компании, по нашему мнению, у него возникнет независимо от факта получения КИК доходов.

Поскольку официальные органы в ряде разъяснений придерживаются иной позиции, данная точка зрения является нашим экспертным мнением. В этой связи следует иметь в виду, что при неподаче Уведомления о КИК и признании физического лица контролируемым по инициативе налогового органа в порядке, установленном п. 8 ст. 25.14 НК РФ, к нему может быть применена мера ответственности, предусмотренная ст. 129.6 НК РФ (п. 11 ст. 25.14 НК РФ)*(1).

Полагаем, что физическому лицу целесообразно обратиться за разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту жительства или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

3. Согласно п. 4 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики - физические лица представляют Уведомления об участии и Уведомления о КИК в налоговый орган по месту жительства. Такие налогоплательщики вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе. Формы (форматы) уведомлений, а также порядок заполнения форм и порядок представления уведомлений в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России.

В настоящее время приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ (далее - Приказ) утверждены форма Уведомления об участии, формат его представления в электронной форме, порядок заполнения формы, порядок представления в электронной форме (приложения NN 1-4 к Приказу).

При этом форма (формат) Уведомления о КИК, равно как и порядок его заполнения и представления в электронной форме, в настоящее время не утверждены. В письме Минфина России от 31.03.2016 N 03-10-10/18312 сообщалось, что ФНС России разрабатывается проект приказа об утверждении формы (форматов) Уведомления о КИК, а также порядка заполнения формы и порядка представления этого уведомления в электронной форме. В настоящее время в системе ГАРАНТ размещен Доработанный текст проекта Приказа Федеральной налоговой службы "Об утверждении формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, порядка её заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме" (подготовлен ФНС России 18.09.2016).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица;

- Энциклопедия решений. Порядок признания лиц контролирующими иностранные компании;

- Энциклопедия решений. Порядок расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании;

- Энциклопедия решений. Порядок учета прибыли (убытка) КИК ее контролирующим лицом;

- Энциклопедия решений. Общие принципы учета прибыли контролируемой иностранной компании;

- Энциклопедия решений. Сроки и порядок уведомления налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях;

- Энциклопедия решений. Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях;

- Энциклопедия решений. Специальная декларация (представлялась с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года);

- Энциклопедия решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

20 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) Согласно п. 1 ст. 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган Уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган Уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.