Курсовые разницы в 2015 году: сближение бухгалтерского и налогового учета

К суммовым разницам (в понимании их до указанной даты) теперь применяются нормы налогового законодательства, относящиеся к курсовым разницам ( п. п. 6, 8, 10, 11, 15 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Иными словами, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах) и оплачивается в рублях, подлежат дооценке или уценке.

Данная дооценка (уценка) производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, или курса иностранной валюты (условных денежных единиц), установленного законом или соглашением сторон, на последнее число текущего месяца и (или) на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства) в зависимости от того, что произошло раньше.

Возникающие от уценки (дооценки) разницы признаются курсовыми и учитываются в составе внереализационных доходов (положительные) или внереализационных расходов (отрицательные) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Внесенные изменения в НК РФ способствуют сближению бухгалтерского и налогового учета. Напомним, что в бухгалтерском учете пересчет требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты производится на отчетную дату и на дату погашения (исполнения) требований и обязательств (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

При этом под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность (в т.ч. промежуточная бухгалтерская отчетность), которой является последний календарный день отчетного периода (ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Таким образом, если организация принимает решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно, порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете будет аналогичен. При этом разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02, не возникнет.

На практике в большинстве случаев заключаются договоры на условиях полной (частичной) предоплаты. Возникшее в результате предоплаты требование (обязательство) в дальнейшем не переоценивается ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, абз. 4 п. 8 ст. 271, аб3. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР учета расчетов со стороны продавца и покупателя при условии частичной предоплаты

Договорная стоимость товаров – 11 800 евро. Оплата производится в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату оплаты, в следующем порядке: 50% стоимости товаров - в порядке предварительной оплаты, 50% - в месяце, следующем за месяцем купли-продажи товаров. Фактическая себестоимость проданных товаров составляет 550 000 руб.Курс евро составил (условно):

на дату предоплаты - 67,0 руб/евро;
на дату отгрузки товаров (совпадает с датой перехода права собственности) – 67,5 руб/евро;
на последнее число месяца, в котором отгружены товары – 68,0 руб/евро;
на дату окончательной оплаты товаров – 66,8 руб/евро.

Таблица 1. Учет у продавца

Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма На дату получения предоплаты (курс - 67,0 руб/евро) Получена частичная предоплата от покупателя(11 800 х 50% х 67,0) 51 62-2 395 300 Начислен НДС с суммы предоплаты(395 300 х 18/118) 62-ав(76-ав) 68 60 300 На дату отгрузки товаров покупателю (курс - 67,5 руб/евро) Признана выручка от продажи товаров(11 800 х 50% х 67,5 + 395 300) 62-1 90-1 793 550 Начислен НДС со стоимости реализованных товаров 90-3 68 121 050 Списана себестоимость товара 90-2 41 550 000 Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты проданных товаров 62-2 62-1 395 300 Принят НДС к вычету, исчисленный с суммы предоплаты 68 62-ав(76-ав) 60 300 На последнее число месяца, в котором отгружены товары (курс - 68,0 руб/евро) Признана положительная курсовая разница(11 800 х 50% х (68,0 – 67,5)) 62-1 91-1 2 950 На дату окончательной оплаты (курс – 66,8 руб/евро) Признана отрицательная курсовая разница(11 800 х 50% х (68,0– 66,8)) 91-2 62-1 7 080 Поступила окончательная оплата от покупателя(11 800 х 50% х 66,8) 51 62-1 394 120

Таблица 2. Учет у покупателя

Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма На дату перечисления предоплаты (курс - 67,0 руб/евро) Перечислена частичная предоплата поставщику(11 800 х 50% х 67,0) 60-2 51 395 300 Отражен НДС, предъявленный поставщиком с суммы предоплаты(395 300 х 18/118) 19-ва 60-ва 60 300 НДС с суммы предоплаты принят к вычету 68 19-ва 60 300 На дату принятия товаров к учету (курс - 67,5 руб/евро) Приняты к учету товары((11 800 – 1 800) х 50% х 67,5 + (11 800 – 1 800) х 50% х 67,0) 41 60-1 672 500 Отражен НДС, предъявленный со стоимости товаров 19-т 60-1 121 050 Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты товаров 60-1 60-2 395 300 Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты 60-ва 68 60 300 Принят к вычету НДС при оприходовании товара 68 19-т 121 050 На последнее число месяца, в котором приняты товары (курс - 68,0 руб./евро) Признана отрицательная курсовая разница(11 800 х 50% х (68,0 – 67,5)) 91-2 60-1 2 950 На дату окончательной оплаты (курс – 66,8 руб/евро) Признана положительная курсовая разница(11 800 х 50% х (68,0 – 66,8)) 60-1 91-1 7 080 Перечислена окончательная оплата поставщику(11 800 х 50% х 66,8) 60-1 51 394 120

Признанные сторонами сделки доходы и расходы в виде курсовых разниц в бухгалтерском учете равны доходам и расходам, признанным ими в налоговом учете. Следовательно, в рассмотренном примере разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02, ни у продавца, ни у покупателя не возникает.

Например, они могут появиться из-за различия дат признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете. К таким случаям относятся, в частности, несовпадение дат отражения доходов от продажи недвижимости, различные даты признания доходов по дивидендам.

Кроме того, бухгалтерам предстоит учитывать суммовые разницы в налоговом учете по старым правилам, при отражении доходов (расходов) по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года. Это предусмотрено п.3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 года № 81-ФЗ.

В такой формулировке содержится неопределенность:

Что считать сделкой, заключенной до 2015 года?
НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Как поступить, если, например, к договору 2014 года заключено допсоглашение в 2015 году?
Эта сделка 2015 года?
Что делать бухгалтеру в такой ситуации - применять правила 2015 года или 2014?
Конечно, в таких вопросах нужны разъяснения Минфина (а они пока не обнародованы) - как трактовать понятие сделки, ведь в НК РФ нет этого понятия?

Подробности читайте в статье экспертов компании «Правовест Аудит»: «По каким сделкам отменены суммовые разницы с 1 января 2015 года».

Аудиторы и эксперты компании «Правовест Аудит» всегда готовы помочь и рады ответить на Ваши вопросы!

апрель 2015г.

Приглашаем на ближайшие круглые столы

звоните: 8 (495) 134-32-23 пишите: info@pravovest-audit.ru

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это снижение рисков и укрепление бизнеса

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎