Налоговое производство в Российской Федерации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Текст научной работы на тему «Налоговое производство в Российской Федерации»
НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В современной России, как и в других государствах с рыночной экономикой, основным источником доходов бюджетов всех уровней стали налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни страны, поскольку переход к рыночным отношениям требует активного использования инструментов финансового механизма, включая налоги.
Основная цель проводимых в нашей стране реформ - прозрачная система налогообложения. Разработанная правовая база - основа прозрачности системы налогообложения.
В настоящее время налоговая система подробно закрепляется в нормативных правовых актах. Налоги получают подробное правовое регулирование. Приняты две части Налогового Кодекса РФ, закрепляющие систему налогообложения России.
Так, проблемы, возникающие в сфере налогообложения и их исследование, имеет особую значимость. Учитывая все возрастающее значение налогов, необходимо детально регламентировать налоговые правоотношения и в первую очередь налоговое производство. Преобладающее большинство налогово-правовых норм закрепляют порядок совершения контрольных мероприятий. В связи с этим необходимо разработать соответствующую теоретическую базу, которая позволит создать систематизированное и непротиворечивое законодательство о налогах и сборах.
Наличие процедурных норм в налоговом праве и выделение такой научной категорий как налоговое производство не получило достаточного отражения в теории налогового права и являются спорным.
Однако анализ налогового законодательства и практики свидетельствует о том, что налоговое производство уже существует как явление и обладает всеми общими признаками, присущими юридическому процессу. Следовательно, можно смело говорить и о существовании сформировавшегося налогового процесса.
Налоговый процесс всегда связан с реализацией закрепленных в законе прав и обязанностей, основывается на процессуальных нормах права, непосредственно связан с использованием специальных приемов и средств юридической техники, осуществляется только уполномоченными субъектами — налоговыми, таможенными органами его результаты всегда оформляются специальными процессуальными актами.
Налоговый процесс также обладает специфическими признаками, которые отличают его от иных процессов. К их числу можно отнести предмет и метод налогового процесса, субъекты, объекты налогово-процессуальных правоотношений, порядок распределения прав и обязанностей между субъектами и т.д.
Так. в российском праве сложилась отдельная система налогового законодательства, регулирующая отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и сборов, а также иных тесно связанных с ними отношений, которая следует из анализа действующей редакции налогового кодекса. В соответствии со ст.1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, и нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Последние именуются и, следовательно, понимаются как законодательство о налогах и сборах, на что прямое указание имеется в п.6 ст.! НК РФ.
Значительная часть норм Налогового Кодекса РФ закрепляет именно процессуальные аспекты налогообложения, что обусловлено его спецификой и значением налоговых платежей как налоговых доходов для бюджетов бюджетной системы РФ (ст.ст. 5, 6, 6.1, 10, 16,17, 40,45-52,54,56-101.4,ЮЗ-105,137-142 НК РФ). Если в советский период большую часть государственного бюджета составляли неналоговые платежи в бюджет, то в современной России главным источником пополнения бюджетов служат именно налоги и сборы
Предметом налогового процесса выступают отношения, возникающие в связи с возникновением, изменением, прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов; связанные с установлением, введением в действие и прекращением действия введенных налогов и сборов РФ, субъектов РФ, а также местных налогов и сборов; порядок возникновения, изменения и прекращения
прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов; применением различных форм и методов налогового контроля; обжалованием актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц; а также иные правоотношения. Указанные отношения по своей сущности отличаются от иных видов правоотношений, являются процессуальными и должны быть предметом регулирования отдельного процесса, который отличается от предмета других видов процесса.
Достаточно четко прослеживается различие налогового процесса от иных видов процесса в процедуре привлечения к ответственности, так как Налоговым Кодексом РФ установлено, что производство по делам о налоговых правонарушениях регулируется именно Налоговым Кодексом РФ, а не каким-либо иным нормативно-правовым актом (ст.ст. 101,101.4 НК РФ). Закрепленные в кодексе правила, порядок, сроки совершения процессуальных действий отличны от аналогичных положений в иных процессах.
Именно налогово-процессуальное производство налогового процесса предусматривает свои процессуальные документы, свои способы доказывания, свои критерии относимости, допустимости, достоверности и достаточности доказательств, хотя и сходные с аналогичными правилами в иных процессах, но, тем не менее, обладающие определенной спецификой.
Наиболее четко различия налогового процесса от иных процессов прослеживается с помощью метода налогового процесса.
Характеристика метода налогового процесса интересна тем, что взаимоотношения между участниками налоговых правоотношений строятся на основах сочетания императивного и диспозитивного методов. В частности, отношения по уплате налогов и сборов основаны на отношениях власти-подчинения - то есть регулируются императивным методом, что подтверждает его преобладание в правоотношениях, т.к. указанные правоотношения составляют основную группу.
Тем не менее, применение в регулировании налоговых правоотношений преимущественно императивного способа не исключает использования рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненных субъектов - налогоплательщиков и налоговых агентов Указанная диспозитивность правоотношений предопределена законодателем в налоговом кодексе. Так, в соответствии с п.1 ст.61 НК РФ налоговые органы могут предоставить налогоплательщикам на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах, инвестиционный налоговый кредит, отсрочку или рассрочку платежа на основе специального соглашения. Отношения по установлению отсрочек и рассрочек налоговых платежей, предоставлению инвестиционных налоговых кредитов основаны на договорных началах и, таким образом, связаны с методом диспозитивности. Так же с методом диспозитивности связаны отношения по выбору налогоплательщиками способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов из предусмотренных налоговым кодексом. В настоящие время, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, налогоплательщики могут воспользоваться залогом имущества (ст.73 НК РФ) или поручительством (ст.74 НК РФ), правовая регламентация которых в основном осуществляется гражданским законодательством. Диспозитивность поведения налогоплательщиков, проявляется и в их возможности формировать налоговую политику, а также предусмотренная законодательством возможность выступать в налоговых отношениях по усмотрению налогоплательщика как лично, так и через своего представителя (ст.ст.26-29 НК РФ).
Однако все эти варианты диспозитивности в конечном итоге подчинены основному началу -методу властных предписаний. Потому что и в праве выбора у налогоплательщиков предусмотрены ограничения перечнем действий закрепленных конкретным положением налогового кодекса.
Таким образом, сочетание таких методов позволяет отделить налоговый процесс от иных видов процесса, предусмотренных российским законодательством.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, помимо налоговых и таможенных органов являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (ст.9 НК РФ).
Это выражается в наличии у них специальных прав и обязанностей, - то есть их налоговой правосубъектностью.
Правоспособность и дееспособность сторон в налоговом процессе являются отличительным признаком, позволяющим разграничить налоговый процесс от некоторых иных видов процесса. Налогово-процессуальные правоотношения характеризуются тем, что субъекты находятся в неравном положении. Особенность данных правоотношений состоит в том, что на стороне фискальных органов
находятся властные полномочия, которые позволяют им реализовать свою компетенцию. У налогоплательщиков - правомочия иного характера - правоспособность и дееспособность физического или организации, что не дает им властных полномочий.
Данная особенность позволяет отличить налогово-процессуальные отношения от иных правоотношений, в которых явно преобладает процессуальное равенство.
Следовательно, налоговый процесс - вид юридического процесса, представляющий собой определен ну ю законом форЛ1у упорядочения деятельности субъектов налоговых правоотношении в
Данное видение налогового процесса находит свое отражение и- в науке. По мнению А.В. Брызгалина, налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит, все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет. Аналогичная позиция высказывается в работе И.И Кучерова, где налоговый процесс - это деятельность, которая упорядочивается формой предусмотренной законом. Обобщенно к пониманию налогового процесса подошел И.А. Орешкин, высказав мнение, что налоговым процессом являются конкретные действия участников налоговых правоотношений. Однако нельзя не заметить, что существуют также иные точки зрения. Особо хотелось бы отметить позицию Е.Н. Маркова, который считает что налоговый процесс - это особая процессуальная форма. Тем не менее указанный подход не получил широкой поддержки среди специалистов.
В заключении хотелось бы отметить, что, несмотря на многообразие попыток охарактеризовать налоговый процесс, определяющим признается акцент на процессуальном производстве как элементе, отражающем исключительно предметные признаки юридического процесса.
I. Дементьев И.В. Индивидуальные (ненормативные) налоговые правовые акты: Монография (под ред. Карасевой М.В.).- М.: Ось-89, 2006.-208с.
Z 5еряяк В.Р., ьрьиглтин A.jS., Головкин А.Я. Векселя. Правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет.- М.: Налоги и финансовое пр^во, 2005.-384с.
3. Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях.- М.: Налоги и финансовое право,2007,- 264с.
4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право.- М.: Аналитика- Пресс, 2007.-588с.
5. Брызгалин А.В.Оборотная сила налогового законодательства // Главный бухгалтер.]999.№15.С.56-59
6. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации.// Налоговый вестник.1997.№10.С.53
7. Белых B.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России.- М.: Норма, 2004.-320с
8. Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика.- М.: Проспект,2009.-
9. Кикин А.Ю., Кучеров И.И. Меры налогово-процессуального принуждения.- М.: Юриспруденция, 2006.-125с
10. КрохинаЮ.А. Налоговое право.-М.: Юрайт-Издат,2008.-429с
II. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.-341с.
12. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики.-М.: Статус-КВО 97, 2005.-272с.
13. Пономарев А.И. Налоговое администрирование в РФ.- М.: Финансы и статистика,2006.-
14. Цыпкин С,Д. Правовое регулирование налоговых отношений. М.: Кнорус, 2007.- 203с.
15. Шепенко Р.А. Налоговое право Конституционные нормы.- М.:Статут,2006.-303с.
16. Конституция и налоги: основные положения решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения (1993-2007 гг.) / Под.ред. Л.О. Иванова, В.М. Зарипова,- М.: Волтере Клувер,2009.-736с.