12. Специальные налоговые режимы.
1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.
2. К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налоговая политика является одной их важнейших составляющих политики государства. Государство при помощи средств налогового регулирования устанавливает налоговый режим, размер налоговых ставок, а также виды и размер налоговых льгот. В настоящее время налоговым кодексом РФ установлены общий и специальный налоговый режим.
Спецрежимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога, на упрощенную систему налогообложения, а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.
В настоящее время налогоплательщиками наиболее часто применяется упрощенная система н/обл. Преимущества: число налогов меньше (вместо налога на прибыль, имущество и НДС – один налог), налоговая отчетность представляется реже- один раз в год, (а не ежеквартально).
При этом налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Появляется возможность прогнозирования и планирования налоговой нагрузки.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1. НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Решение о возможности применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента принимается законом субъекта. В Санкт-Петербурге закон не принят.
Перейти на УСН можно только с начало года. Заявление подается с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. Ограничения применения УСН: средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек, доход от реализации за 9 месяцев до перехода не превысил в 2010-60 млн. руб., в 2009- 45 млн. руб., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов- не выше 100 млн. руб., доля непосредственного участия других организаций - не более 25%. Кроме того перейти на УСН не могут банки, страховщики, нотариусы и т.д.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.
На данную систему переводятся виды деятельности (т.е. обязательно), предусмотренные главой 26.3 НК РФ и законом СПб от 17.06.03 №299-35 (оказание бытовых услуг, перевозка, розничная торговля через магазины площадь, которых не более 150 кв. м.).
Суть этого спецрежима заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, установленного НК РФ.
Перейти на уплату с/х налога при соблюдении некоторых ограничений могут сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70%.
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту (инвестору) предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Малые предприятия могут перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой происходит замена уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога единым налогом. Объектом налогообложения считаются или полученные доходы (они учитываются так же, как при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций), или доходы, уменьшенные на расходы.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Если деятельность малого предприятия подпадает под действие в субъекте Российской Федерации единого налога на вмененный доход, то предприятие обязано перейти на уплату такого налога, ставка по которому составляет 15%. Единый налог на вмененный доход также заменяет налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог Организации - производители сельскохозяйственной продукции могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (сельхозналога). Механизм его применения аналогичен единому налогу при упрощенной системе налогообложения.
(спец. Нал. Режим, гл. 26) Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; распространения и (или) размещения наружной рекламы и проч. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.