Государственная налоговая служба Украины
Государственная налоговая служба Украины была создана в 1990 году как составная часть Государственной налоговой службы Советского Союза, в состав которого тогда поступала Украины.
Первые шаги по созданию собственной системы налоговых органов были сделаны в конце 1990 года по принятием Закона Украинской ССР "О государственной налоговой службе в Украинской ССР". Этот Закон был принят
Верховной Радой Украинской ССР 4 декабря 1990. Выполнение предусмотренных этим Законом функций Главной государственной налоговой инспекции Украинской ССР на период до 1 января 1992 года были возложены на Государственную налоговую инспекцию Министерства финансов Украинской ССР. Но этот Закон еще не отвечал полностью реальному содержанию и задачам налогового контроля.
С обретением Украиной независимости в 1991 году в Закон "О государственной налоговой службе в Украинской ССР" 7 июля 1992 Верховной Радой Украины были внесены следующие изменения:
- В правовые основы деятельности;
- В название и текст Закона.
Согласно нового названия государства - Украина - в названии и тексте Закона слова "Украинской ССР" были заменены словами "Украина".
Этим Законом Государственная налоговая служба в Украине создавалась при Министерстве финансов Украины в составе Главной государственной налоговой инспекции Украины и государственных налоговых инспекций по Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах.
Дальнейшие экономические изменения в стране вызвали необходимость изменений в работе налоговой службы. С этой целью Верховная Рада 24 декабря 1993 приняла новую редакцию Закона Украины "О Государственной налоговой службе в Украине". Этот Закон определил статус Государственной налоговой службы в Украине, ее функции, правовые основы деятельности, права и полномочия.
22 августа 1996 Указом Президента Украины № 760/96 "Об образовании Государственной налоговой администрации Украины и местных государственных налоговых администраций" статус Государственной налоговой службы был изменен.
Согласно этому Указу:
1) Главная государственная налоговая инспекция Украины, государственные налоговые инспекции по Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах были ликвидированы, а на их базе были образованы Государственная налоговая администрация Украины и соответственно государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах.
2) Государственная налоговая администрация Украины получила статус центрального органа исполнительной власти.
3) Государственная налоговая служба и ее органы - государственные налоговые администрации в областях, районах, городах и районах в городах -не могут входить в состав местных государственных администраций, не подотчетны им, а подчиняются Президенту Украины.
4) Государственной налоговой администрации Украины подчинены подразделения Министерства внутренних дел Украины по борьбе с криминальным сокрытием доходов от налогообложения.
Принятие Закона Украины № 783-Х ^ от 30 июня 1999 года "Об источниках финансирования органов государственной власти" вызвало необходимость внесения изменений в Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
5 февраля 1998 года был принят Закон Украины № 83/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины" О Государственной налоговой службе в Украине "". Он пересмотрел структуру и состав Государственной налоговой службы в Украине.
Таким образом, согласно последней редакции Закона Украины "О Государственной налоговой службе в Украине", органы налоговой службы:
- Являются юридическими лицами, имеют счета в учреждениях банков;
- Расходы на их содержание определяются Кабинетом Министров Украины и финансируются из Государственного бюджета;
- В своей деятельности руководствуются Конституцией Украины, Бюджетным кодексом, законами Украины, другими нормативно-правовыми актами органов государственной власти, а также решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и Совета министров Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам налогообложения, изданными в пределах их полномочий ;
- Координируют свою деятельность с финансовыми органами, органами Государственного казначейства Украины, органами службы безопасности, внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственными таможенной и контрольно-ревизионной службами, другими контролирующими органами, учреждениями банков, а также с налоговыми службами других государств.
В процессе своей деятельности органы Государственной налоговой службы решают следующие задачи:
- Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов
(обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством;
- Внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства;
- Принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;
- Формирование и ведение Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лиц;
- Разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков;
- Предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, прекращение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях.
Система органов Государственной налоговой службы состоит из 3-х уровней (рис. 21):
1 уровень - Государственная налоговая администрация Украины - центральный орган исполнительной власти;
2 уровень - Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;
3 уровень - Государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции.
Рисунок 21 - Схема подчиненности органов Государственной налоговой службы
Государственная налоговая администрация Украины в зависимости от количества налогоплательщиков и других местных условий может создавать межрайонные (на два и более районов), объединенные (на город и район) государственные налоговые инспекции. Состав руководства Государственной налоговой службы Украины приведен в таблице 9.
Руководство Государственной налоговой службы Украины
Государственная налоговая служба Украины в составе:
Руководство
Назначает и освобождает
И уровень - Государственная налоговая администрация (ГНА) - центральный уровень
Председатель Государственной налоговой администрации Украины
Президент по представлению
Кабинет министров Украины по представлению Председателя ГНА Украины
ИИ уровень - ГНА в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе
Кабинет министров Украины по представлению председателя ГНА Украины
ИИИ уровень - Государственные налоговые инспекции (ГНИ) в районах
Председатель ГНА Украины по представлению глав администраций соответствующего II уровня
Заместители ГНА II уровня
В составе органов налоговой службы 1-го и 2-го уровней создаются коллегии, которые являются совещательными органами и уполномоченные рассматривать важнейшие направления деятельности соответствующих государственных налоговых администраций.
Утверждение численности и состава коллегий осуществляют:
- На уровне Государственной налоговой администрации Украины - Кабинет Министров Украины;
- На уровне государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Государственная налоговая администрация Украины.
Государственная налоговая администрация Украины - это центральный орган исполнительной власти, структура которого утверждается Кабинетом Министров Украины.
Структура Государственной налоговой администрации Украины приведена на рисунке 22.
Государственная налоговая администрация Украины осуществляет следующие функции в соответствии с задачами и компетенции:
1) Выполнение непосредственно, а также организует работу государственных налоговых администраций и государственных налоговых инспекций, связанную с осуществлением контроля:
- За своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);
- По валютным операциям;
- За соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) в установленном законом порядке;
- При наличии свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, торговых патентов;
- За соблюдением исполнительными комитетами сельских и поселковых советов порядка приема и учета налогов, других платежей от налогоплательщиков, своевременностью и полнотой перечисления этих сумм в бюджет;
- Учетом плательщиков налогов, других платежей;
- Выявлением и ведением учета поступлений налогов, других платежей;
- Проведением работы по борьбе с незаконным оборотом алкогольных напитков и табачных изделий.
2) выдает нормативно-правовые акты и методические рекомендации по вопросам налогообложения, подлежат обязательному опубликованию
3) утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
4) В порядке, установленном законом, предоставляет налоговые разъяснения, организует выполнение этой работы органами государственной налоговой службы.
5) осуществляет кадровую политику.
6) оказывает органам государственной налоговой службы методическую и практическую помощь в организации работы, проводит обследование и проверки ее состояния.
7) организует работу по созданию информационной системы автоматизированных рабочих мест, средств автоматизации и компьютеризации работ органов государственной налоговой службы.
8) разрабатывает проекты законов Украины и других нормативно-правовых актов относительно форм и методов проведения плановых и внеплановых выездных проверок в рамках контроля за соблюдением законодательства.
9) При выявлении фактов или действий, свидетельствующих об организованной преступной деятельности, направляет материалы по этим вопросам соответствующим специальным органам по борьбе с организованной преступностью.
10) Подает Министерству финансов Украины и Главному управлению Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов, других платежей.
11) вносит предложения и разрабатывает проекты международных договоров относительно налогообложения.
12) предоставляет физическим лицам - плательщикам налогов и других обязательных платежей - идентификационные номера, и ведет Единый банк данных о налогоплательщиках - юридических лиц.
13) прогнозирует, анализирует поступления налогов, других платежей, источники налоговых поступлений, изучает влияние макроэкономических показателей и налогового законодательства на поступление налогов, других платежей, разрабатывает предложения по их увеличению и уменьшению потерь бюджета.
14) обеспечивает изготовление марок акцизного сбора, их хранение, продажа, контролирует их наличии на бутылках алкогольных напитков и на пачках табачных изделий.
15) вносит в установленном порядке предложения по совершенствованию налогового законодательства.
16) организует в пределах своих полномочий работу по обеспечению охраны государственной тайны в органах государственной налоговой службы.
Функции государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и государственных налоговых инспекций в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя)
1) Разъяснение через средства массовой информации порядка применения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах, другие платежи и организация выполнения этой работы органами государственной налоговой службы.
2) Осуществление кадровой политики.
3) Предоставление органам государственной налоговой службы методической и практической помощи в организации работы, проведения обследований и проверок ее состояния.
4) Организация работы по созданию информационной системы автоматизированных рабочих мест, средств автоматизации и компьютеризации работ органов государственной налоговой службы.
5) При выявлении фактов или действий, свидетельствующих об организованной преступной деятельности, направление материалов по этим вопросам соответствующим специальным органам по борьбе с организованной преступностью.
6) Прогнозирование, анализ поступлений налогов, других платежей, источников налоговых поступлений, изучение влияния макроэкономических показателей и налогового законодательства на поступление налогов, других платежей, разработка предложений по их увеличения и уменьшения потерь бюджета.
7) Обеспечение хранения, продажи марок акцизного сбора, контроль их наличии на бутылках алкогольных напитков и на пачках табачных изделий.
8) Организация в пределах своих полномочий работы по обеспечению охраны государственной тайны в органах государственной налоговой службы.
При осуществлении контроля за плательщиками налогов и других платежей Государственные налоговые администрации 2-го уровня выполняют те же функции, что и Государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции.
Государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции выполняют следующие функции:
1) осуществляют контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);
2) обеспечивают учет плательщиков налогов, других платежей, правильность исчисления и своевременность поступления этих налогов, платежей, а также осуществляют регистрацию физических лиц плательщик налогов и других обязательных платежей;
3) контролируют своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проверяют достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей;
4) осуществляют в пределах своих полномочий контроль за законностью валютных операций, соблюдением установленного порядка наличных расчетов за товары и услуги, при наличии свидетельств, лицензий, патентов;
5) ведут учет векселей; осуществляют контроль за их погашением; выдают субъектам предпринимательской деятельности разрешения на отсрочку оплаты (погашения) векселей по указанным операциям;
6) обеспечивают применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, административных штрафов за нарушение налогового законодательства, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;
7) анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушений налогового законодательства;
8) проводят проверки фактов сокрытия и занижения сумм налогов, других платежей;
9) по поручению специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью проводят проверки своевременности представления и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей;
10) передают соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений;
11) подают в суды иски к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства средств, полученных ими по таким соглашениям, а в других случаях - средств, полученных без установленных законом оснований, а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их имущества;
12) проводят работу, связанную с выявлением, учетом, оценкой и реализацией в установленном законом порядке бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, кладов и конфискованного имущества;
13) контролируют соблюдение исполнительными комитетами сельских и поселковых советов порядка приема и учета налогов, других платежей от налогоплательщиков, своевременность и полноту перечисления этих сумм в бюджет;
14) рассматривают обращения граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения;
15) подают соответствующим финансовым органам и органам Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов, других платежей;
16) осуществляют контроль за наличием марок акцизного сбора на бутылках (упаковках) алкогольных напитков и на пачках (упаковках) табачных изделий во время их транспортировки, хранения и реализации;
17) предоставляют ответы на запросы налогоплательщика согласно нормативно-правовыми актами.
В составе налоговой службы для борьбы с налоговыми правонарушениями действуют специальные подразделения - налоговая милиция.
В соответствии с законодательством налоговая милиция осуществляет следующие функции:
- Контроль за соблюдением налогового законодательства;
- Оперативно-розыскную, уголовно-процессуальную и охранную функции.
Основными задачами налоговой милиции являются:
- Предотвращение преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, их раскрытие, расследование и производство по делам об административных правонарушениях;
- Розыск плательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей;
- Предотвращение коррупции в органах государственной налоговой службы и выявление ее фактов;
- Обеспечение безопасности деятельности работников органов государственной налоговой службы, защиты их от противоправных посягательств, связанных с выполнением служебных обязанностей.
Структура налоговой милиции
Налоговая милиция действует в составе соответствующих органе Государственной налоговой службы и ее структура зависит от уровня налоговой службы (табл. 10).
На всех уровнях налоговой службы в составе налоговой милиции действует специальное структурное подразделение, которое проводит работу по борьбе с незаконным оборотом алкогольных напитков и табачных изделий.
Структурные подразделения налоговой милиции в зависимости от уровня налоговой службы
Уровень налоговой службы
Структурные подразделения налоговой милиции
Государственная налоговая администрация Украины
- Главное управление налоговой милиции;
- Следственное управление налоговой милиции;
- Управление по борьбе с коррупцией в органах государственной налоговой службы
Государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, г.. Киеве и Севастополе
- Управление налоговой милиции;
- Следователи отделы налоговой милиции;
- Отделы по борьбе с коррупцией в органах государственной налоговой службы соответствующих налоговых администраций
Государственные налоговые инспекции в районах, городах, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции
- Отделы налоговой милиции;
- Следователи отделения (группы) налоговой милиции соответствующих налоговых инспекций
Эти структурные подразделения были введены в состав налоговой милиции в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления борьбы с незаконным производством и оборотом этилового спирта, коньячного, плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" N 1685-Ш от 20 апреля 2000 года.
Налоговую милицию возглавляет начальник налоговой милиции - по должности - первый заместитель Председателя Государственной налоговой администрации Украины.
Налоговую милицию в государственных налоговых администрациях в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе возглавляют начальники управлений налоговой милиции - по должности - первые заместители председателей соответствующих государственных налоговых администраций.