Истекший срок исковой давности

Ждем три года и… Списывать нужно только просроченную кредиторскую задолженность. Как правило, эта обязанность возникает у организации, когда истекает срок исковой давности а это три года, в течение которых гражданское законодательство гарантирует контрагенту защиту его прав (ст. 196 ГК). Списать задолженность раньше этого срока можно лишь в том случае, если вам стало известно о ликвидации вашего кредитора. Документальным подтверждением ликвидации служит выписка из государственного регистрационного реестра. Поскольку списание кредиторской задолженности приводит к появлению внереализационных доходов, бухгалтер должен четко представлять, что согласно пункту 2 статьи 200 Гражданского кодекса исковой давности может отсчитываться : – со следующего дня после того, как истек срок исполнения обязательств, предусмотренный договором; – по окончании срока исполнения, если он определен в обязательствах; – с того момента, когда кредитор получает право требовать исполнения обязательств (если в договоре этот срок не был определен). Срок исковой давности прерывается, если кредитор предъявляет к должнику иск или если своими действиями должник подтверждает наличие обязательств (ст. 203 ГК). Признанием долга, в частности, может быть: – уплата штрафных санкций по договору; – просьба об отсрочке платежа (поставки); – частичное или полное признание претензий; – сверка взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта и т. п. Любое из этих действий приводит к тому, что трехлетний срок начинается заново, а появление дохода в виде списанной кредиторской задолженности соответственно откладывается.

Все начинается с инвентаризации Объем просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме № ИНВ-17. Списание оформляется приказом руководителя организации на основании бухгалтерских справок. Включение кредиторской задолженности в состав доходов реализацией не является. Следовательно, объекта обложения НДС в этой ситуации не возникает. Входной налог, соответствующий сумме кредиторской задолженности, принимать к вычету тоже нельзя. Ведь одно из основных условий для возмещения налога – оплата товаров (работ, услуг) – не выполнено. В таком случае НДС, списанный со счета 19, следует включить в состав внереализационных расходов. Тогда балансовая прибыль организации увеличится на сумму реально поступивших, но неоплаченных активов. Пример 1 Фирма «Колизей» начисляет НДС по отгрузке. Налоговый период – месяц. В сентябре 2002 года в организацию поступили материалы на сумму 50 400 руб. (в том числе НДС – 8400 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий, а покупатель не предпринимал никаких мер к погашению свой задолженности.По итогам инвентаризации, проведенной в сентябре 2005 года, директор «Колизея» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете фирмы сделаны записи:

Может быть и другой вариант: когда организация списывает сумму, поступившую в качестве аванса, в счет которого продукция не отгружалась. Поскольку в этом случае НДС с незакрытой предоплаты надо было перечислить в бюджет, сумма непогашенной кредиторской задолженности будет меньше. В состав внереализационных доходов она включается за вычетом налога. Впрочем, возместить НДС все равно не удастся. Ведь реализации не было, а аванс покупателю не возвращался. Пример 2 Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что в сентябре 2002 года «Колизей» получил не материалы, а аванс под предстоящую поставку. В этих условиях в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т К-т Сумма Содержание 51 62.2 50 400 В сентябре 2002 года: поступил аванс от покупателя 62.2 68.3 8 400 начислен НДС с полученного аванса 68.3 51 8 400 В октябре 2002 года: НДС перечислен в бюджет 62.2 91-1 42 000 В сентябре 2005 года: списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 91-9 99 42 000 прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности

Составляем отчет Во втором примере в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности отражается по строке «Внереализационные доходы» и расшифровывается по строке «Списание кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». В случае первого примера в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности (без НДС) также отражается в строке «Внереализационные доходы», а сумма НДС – по строке «Внереализационные расходы».В налоговом учете сумма невостребованного долга признается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК. Доход отражается в том периоде, в котором задолженность была списана (подп. 5 п. 4 ст. 265 НК). Сумма входного НДС либо списывается на внереализационные расходы (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК), либо (если речь идет о незакрытом авансе) не входит в состав задолженности.В декларации по налогу на прибыль списанная кредиторская задолженность отражается по строке 090 приложения 6 к листу 02. Соответственно расход в виде суммы НДС по неоплаченным активам указывается по строке 040 приложения 7 к листу 02. В заключение несколько слов для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Уменьшать сумму задолженности на сумму входного НДС они не могут. Дело в том, что «упрощенцы» вправе учитывать в составе затрат только оплаченные расходы. При списании кредиторской задолженности оплаты не происходит, поэтому несмотря на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, включать в состав внереализационных доходов им придется общую сумму задолженности с учетом НДС.