З.1. Сущность и структура налоговой системы РФ

Налоговые системы, действующие в разные периоды, существенно отличаются друг от друга по видам взимаемых налогов и сборов, определению налогооблагаемой базы, перечню льгот, систем контроля и т.п.

Основы современной налоговой системы РФ были заложены Законом РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 года. Так, начался процесс реформирования налоговой системы (подробнее этот вопрос был рассмотрен в гл. 2).

Налоговая система состоит из элементов - подсистем (рис. 3.1).

Рассмотрим сущность и содержание каждой подсистемы.

Подсистема налогов и сборов включает налоги и сборы, взимаемые в соответствии с законодательством РФ; порядок их установления и отмены.

Подсистема налогового законодательства включает совокупность нормативно-правовых актов в области налогообложения. Это - Налоговый кодекс РФ (часть 1 введена в действие с 01.01.1999 г., часть 2 введена в действие с 01.01.2001г.) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и другие нормативно-правовые акты, принятые законодательством субъектов РФ; нор- мативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления.

Подсистема участников налоговых правоотношений и контроля исполнения законодательства о налогах и сборах включает государ-ственные органы (налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, внебюджетные фонды, органы внутренних дел), налого-плательщиков, налоговых агентов.

Государственные органы как участники налоговых правоотношений являются органами налогового администрирования. Их основная цель - обеспечение эффективного функционирования налоговой системы, а также контроль соблюдения налогового законодательства.

Налоговые органы представлены:

на федеральном уровне - Федеральной налоговой службой (ФНС);

на региональном уровне - Управлениями ФНС по субъектам РФ и межрегиональными инспекциями ФНС по федеральным округам;

на местном уровне - инспекциями ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциями ФНС межрай-онного уровня.

Основными задачами налоговых органов являются: контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах; контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты законно установленных налогов и сборов.

Финансовые органы представлены:

на федеральном уровне - Министерством финансов РФ;

на региональном уровне - министерствами финансов субъектов РФ, финансовыми управлениями администраций краев, областей, автономных областей и округов,

на местном уровне - финансовыми управлениями администраций муниципальных образований.

Минфин РФ разрабатывает и обеспечивает проведение налоговой политики, координирует и курирует деятельность налоговых органов. Вместе с тем в компетенцию Минфина РФ входит изменение сроков уплаты федеральных налогов и сборов, а также предоставление инвестиционного налогового кредита.

Таможенные органы включают:

федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела;

региональные таможенные управления;

Таможенные органы призваны защищать экономические интересы страны. В связи с этим таможенные органы должны обеспечивать установленный законодательством порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ; вести борьбу с контрабандой; осуществлять контроль исполнения таможенного и налогового законодательства.

Органы внутренних дел представлены:

на федеральном уровне - Федеральной службой по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП России);

на региональном уровне - УБЭП;

на местном уровне - РУБЭП.

Основными задачами органов внутренних дел в части борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями являются: выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их предупреждение.

Следующими участниками налоговых отношений являются налогоплательщики и налоговые агенты.

Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговыми агентами признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в соответствующий бюджет налоги и сборы.

Подсистема налогового производства обеспечивает соблюдение общих правил исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате законно установленных налогов и сборов.

Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение споров между государственными органами и налогоплательщиками в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. При этом решения Высшего арбитражного суда РФ, Верховного суда РФ и Конституционного суда являются обязательными к исполнению на всей территории РФ.

Перечисление и зачисление налогов и сборов на счета бюджетов разных уровней обеспечивает банковская подсистема через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Минфина РФ.

Следует отметить, что банки исполняют поручения налогоплательщика, налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты , а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика только в порядке очередности, установленной ГК РФ. Согласно ст.855 ГК РФ списание налогов и сборов со счетов налогоплательщиков осуществляется в 4-ю очередь.

Свои обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему РФ исполняется банком в течение 1 -го операционного дня, следующего за днем получения поручения или решения налогового органа.

В заключении необходимо отметить недостатки существующей налоговой системы. Это:

Большое количество налогов и высокие налоговые ставки;

Сложность исчисления налогооблагаемой базы;

Частые изменения налогового законодательства;

Большое количество ненормативных правовых документов (все-возможных разъяснений, которые дают работники Минфина РФ и УФНС);

Низкая эффективность штрафных санкций;

Необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета и др.

Указанные недостатки предопределяют процесс дальнейшего со-вершенствования налоговой системы.