5.4. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у предприятия (хозяйствующего субъекта) всегда найдутся покупатели, не заплатившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т.к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю. Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 311 "Резервы по сомнительным долгам". Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения. В зарубежной практике резервы по сомнительным долгам поставщиков - это предварительно зачтенные убытки предприятия, связанные с непоступлением оплаченных материальных ценностей (товаров в пути). Вследствие этого резервы по сомнительным долгам покупателей - это по существу временно выведенные из-под налогообложения суммы валового дохода, которые как бы оказались преждевременно учтенными. Эта статья баланса особенно необходима для тех предприятий, которые работают с покупателями на условиях товарного кредита и учитывают реализацию продукции по методу начислений. Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера компании, основанных на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Согласно ст. 178, части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности установлен в три года. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. При образовании резерва по сомнительным долгам субъекты могут применять один из следующих методов: 1) метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг); 2) метод учета счетов по срокам оплаты. При применении метода процента от объема реализации следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период. Для этого субъекту необходимо проанализировать за предыдущий ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. Пример За 1998 год по АО " Дархан" реализовано продукции на 500 тыс. тенге, предоставлены скидки с продаж - 10 тыс. тенге. Предположим, что объем реализации и сумма безнадежных долгов за три предыдущих периода составляют:

Сумма безнадежных долгов

На основании этих данных следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период:

Год Объем реализации (тыс. тенге) Сумма безнадежных долгов (тыс. тенге) Процент 1995 200 6 3 1996 300 10 3,3 1997 300 8 2,6 Итого 800 24 3

В среднем за три года процент описанных безнадежных долгов составил - 3%. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам за 1998 год рассчитывается следующим образом: 3% х (500 тыс. тенге - 10 тыс. тенге) : 100% = 14,7 тыс. тенге. При применении метода учета счетов по срокам оплатысчета к получению рекомендуется классифицировать по следующим категориям: 1) счета, срок оплаты которых не наступил; 2) счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней; 3) счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней; 4) счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней; 5) счета со сроком оплаты более 90 дней; т.д. Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить, что за отчетный период не будут оплачены дебиторская задолженность со сроком оплаты:

• более 90 дней - 80%;
• от 61 до 90 дней - 50%;
• от 31 до 60 дней - 20%;
• от 1 до 30 дней - 5%;
• 2% - по счетам, срок оплаты которых не наступил.

ПРИМЕР: На основании инвентаризации счетов к получению по АО "Дархан” за отчетный период на 31 декабря 1998 года неоплаченная дебиторская задолженность составила 100 тыс. тенге, в том числе по срокам оплаты:

срок оплаты, которых не наступил -20 тыс. тенге;

от 1 до 30 дней –20 тыс. тенге;

от 31 до 60 дней -30 тыс. тенге;

от 61 до 90 дней -20 тыс. тенге;

свыше 90 дней – 10 тыс. тенге.

На основании этих данных предположим, что процент сомнительных долгов по категориям за отчетный период на опыте прошлых лет составлял: Анализ счетов к получению по срокам оплаты АО “Дархан” на 31 декабря 1998 г. тыс. тенге

Покупатели Всего по счетам Срок оплаты Срок оплаты не наступил от 1 до 30 дней от 31 до 60 дней от 61 до 90 дней Более 90 дней 1. АО "Риза" 20,0 20,0 2. ТОО "Виктория" 20,0 20,0 3. АО "Куат" 30,0 30,0 4. ТОО "Азия" 30,0 20,0 10,0 5. Итого 100,0 20,0 20,0 30,0 20,0 10,0 6. Процент сомнительных долгов (%) 2 5 20 50 80

Процент сомнительных долгов рассчитывается путем деления сумм задолженности по срокам оплаты на сумму всего по счетам и делением на 100 %. На основании этих данных определим предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 1998 года. тыс. тенге

По срокам оплаты Сумма (тыс. тенге) Процент долгов, считающихся сомнительными, % Сумма сомнительных долгов, (тыс. тенге) Срок оплаты не наступил 20 2 0,4 от 1 до 30 дней 20 5 1 от 31 до 60 дней 30 20 6 от 61 до 90 дней 20 50 10 Свыше 90 дней 10 80 8 100 25,4

Из таблицы видно, что счета на сумму 25,4 тыс. тенге из общей суммы дебиторской задолженности равной 100 тыс. тенге, предполагается, не будут оплачены. Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам за 1998 год составит 25,4 тыс. тенге. Основные бухгалтерские проводки по учету резервов по сомнительным долгам приведены в таблице 5.3. Таблица 5.3. Учет резервов по сомнительным долгам.