Учет торговых наценок в розничной торговле
Предприятия розничной торговли при формировании цены продажи на товар используют в основном метод торговой наценки. Наценка устанавливается в процентах к обороту, и именно за ее счет перекрываются расходы, связанные с реализацией товара, и прибыль.
Уровень торговых наценок определяется предприятием самостоятельно, при этом учитывается размер текущих расходов и плановый уровень рентабельности. При широком ассортименте товаров торговая наценка устанавливается для каждой однородной группы товаров отдельно.
Торговая наценка — это доход, который предприятие планирует получить от реализации товаров. Следует различать торговую наценку и торговую надбавку (употребляемый до недавнего времени термин) — это наценка, увеличенная на сумму НДС.
Торговую наценку определяют с помощью расчета на основании данных о расходах торгового предприятия и желаемом размере рентабельности.
При условии что бизнес должен приносить доход выше чем деньги, положенные на депозит (возьмем, например, валюту евро, средняя процентная ставка по депозиту которой составляет 11%), в идеале нужно, чтобы рентабельность составляла не менее 15%, поскольку после уплаты налога на прибыль у собственника останется именно 11,25% прибыли.
Кроме того, следует учесть другие расходы, которые являются постоянными и не относятся к себестоимости товаров: оплата содержания помещения магазина, коммунальные платежи, зарплата персонала, патенты, лицензии, разрешения, расходы на уплату процентов за пользование кредитом и т. п.
Торговую наценку можно рассчитать тремя методами.
Первый метод. Расчет производится на основании данных бухучета за предыдущий период. Этим методом целесообразно пользоваться предприятиям, торгующим одним видом товаров (например мебель, обувь и т. п.).
Пример 1 Предприятие реализовало товаров на 1200000 грн (без НДС). Себестоимость реализованных товаров составляет 900000 грн, расходы на сбыт — 100000 грн, административные расходы — 75000 грн.
Таким образом, прибыль предприятия составит: 1200000 - 900000 - 100000 - 75000 = 125000 грн.
Рентабельность будет составлять:
125000 : (900000 + 100000 + 75000) х 100% = 11,6%.
Как следует из примера 1, для того чтобы рентабельность была хотя бы 11,6%, предприятие должно установить торговую наценку на уровне 300000 : 900000 х 100% = 33,3 процента.
Второй метод. Предусматривает установление торговой наценки на отдельные товары на основании таких показателей, как известный бренд, мода, уровень обслуживания клиента, местонахождение магазина. Наценка на такой товар, в отличие от других аналогичных товаров, может быть и 100, и 200 процентов.
Третий метод. Основан на определении уровня текущих цен, то есть маркетингового исследования. Предприятие изучает цены на аналогичные товары в магазинах конкурентов и делает вывод о необходимом уровне торговой наценки и целесообразности торговать данным товаром.
Предложенные методы — лишь информация для принятия решения. Конечно, нельзя дать универсального рецепта по установлению торговой наценки. Для этого предприятие должно учесть:
1) соотношение между спросом и предложением на отдельный товар;
2) потребительские свойства (полезность товара);
3) покупательную способность потребителей;
4) местонахождение предприятия;
5) расходы предприятия;
6) жизненный цикл товара;
7) моду, традицию, сезонность;
8) цены на такой же товар у конкурентов.
Проще всего — увеличить стоимость товара на определенный средний процент, например 31%. Однако товар товару рознь. Например, не может быть высокой наценка на хлеб, другие социально значимые продукты питания. Напомним, что в соответствии с абз. 29 п. 12 Постановления №1548 1 местным органам предоставлено право регулировать (устанавливать) предельные торговые (снабженческо-сбытовые) надбавки к оптовой цене производителя (таможенной стоимости) на:
— свинину и мясо птицы;
— колбасные изделия вареные;
— яйца куриные не выше 15 процентов без учета расходов на их транспортировку в междугородном сообщении.
Конечно, не продавать хлеб в продуктовом магазине нелогично, а покрывать расходы следует за счет других товаров. И если на хлеб очень низкая наценка, то, например, на высококачественный чай или кофе следует сделать большую наценку, чтобы и ассортимент не пострадал, и магазин имел заработок.
Составляем отчетность на предприятии розничной торговли
При формировании отчетности на помощь бухгалтеру придут Методические рекомендации №145 2 и Методические рекомендации №2 3 .
1 Постановление №1548 — Постановление КМУ от 25.12.96 г. №1548 «Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регулированию цен (тарифов)».
2 Методические рекомендации №145 — Методические рекомендации по формированию состава расходов и порядку их планирования в торговой деятельности, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 22.05.2002 г. №145.
3 Методические рекомендации №2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. №2.
При начислении торговой наценки делается проводка: Д-т 282 К-т 285. То есть если предприятие установило наценку в 45% на определенную группу товаров, а купило этих товаров на сумму 1000 грн, то, делая наценку в 450 грн, устанавливаем продажную стоимость в 1450 грн.
При списании суммы торговой наценки следует руководствоваться Методическими рекомендациями №145. Согласно вышеназванному нормативному документу наценку следует списывать корректировкой субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» на сумму торговой наценки, которая приходится на реализованный товар (методом сторно). Продажная стоимость товара списывается на субсчет 902, а в конце месяца, после расчета среднего процента торговой наценки, дебет счета 902 уменьшается на сумму рассчитанной торговой наценки на реализованные товары согласно расчету бухгалтерии.
При выбытии товаров торговая наценка, которая приходится на выбывшие товары, рассчитывается по формуле:
где: Тн — торговая наценка;
С% — средний процент торговой наценки;
Тс — продажная стоимость выбывших товаров.
Как следует из п. 22 П(С)БУ 9, средний процент торговой наценки определяется так:
С% = ((Ск 285 + Ок 285) : (СД 282 + ОД 282)) х 100% ,
где: С% — средний % торговой наценки;
Ск 285 — сумма остатка торговых наценок на начало отчетного месяца (сумма остатка торговой наценки на начало периода);
ОК 285 — сумма торговых наценок в продажной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце;
СД 282 — сальдо по дебету счета 282 (сумма остатка товаров на начало периода);
ОД 282 — обороты по дебету счета 282 (стоимость товаров, поступивших в течение отчетного периода).
Покажем, как рассчитать торговую наценку и себестоимость выбытия товарных запасов в учете торгового предприятия.
Пример 2 На предприятии розничной торговли «Достаток» сумма остатка товаров на начало отчетного периода на сч. 282 «Товары в торговле» СД 282 составила 228035 грн, торговые наценки Ск 285 — 78000 грн. Поступил товар за месяц на сумму 150000 грн. Начислена на товар наценка ОК 285 в сумме 75000 грн, продажная стоимость приобретенных товаров ОД 282 составила 225000 грн. Стоимость проданных товаров Тс составила 200000 грн.
1. Рассчитываем средний процент торговой наценки:
С% = ((78000 + 75000) : (228035 + 225000)) х 100%=33,772%
2. Торговая наценка на реализованные товары составляет:
Тн =33,772% : 100 х 200000 = 67544 грн.
Напомним, что согласно п. 22 П(С)БУ 9 «Запасы» 1 себестоимость реализованных товаров равна разнице между их продажной (розничной) стоимостью и суммой торговой наценки на эти товары. П(С)БУ 2 «Баланс» (п. 25) также требует показывать в статье «Товары» стоимость товаров, которые приобретаются для перепродажи без торговых наценок.
1 П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. №246.
Себестоимость товара состоит из следующих расходов:
— стоимости товара, уплаченной по договору поставщику за вычетом косвенных налогов;
— сумм ввозной пошлины;
— транспортно-заготовительных расходов, включая расходы по страхованию рисков транспортировки;
— других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров и доведением их до состояния, пригодного для реализации.
Все прочие расходы торгового предприятия отразятся в составе расходов на сбыт, административных расходов, финансовых и других расходов.
Покажем формирование отчетности по условиям вышеприведенного примера (см. таблицу). На основании вышеприведенных данных заполним отчет о финансовых результатах (см. образец).
Бухгалтерский и налоговый учет операций на предприятии (в т. ч. торговой наценки)
Отчет о финансовых результатах
№ рядка форми 2 Найменування показників Взаємозв’язок з оборотами бухгалтерського обліку Сума 010 Дохід (виручка) від реалізації товарів ОК 702 240000 015 Податок на додану вартість Проведення Д-т 702 К-т 641 40000 . 035 Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів Рядок 010 - рядок 015 200000 040 Собівартість реалізованих товарів ОД 902 132456 050 Валовий прибуток Рядок 035 - рядок 0 40 67544 . 070 Адміністративні витрати ОД 92 1300 080 Витрати на збут ОД 93 35500 . 100 Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток) Рядок 050 - рядок 070 - рядок 080 30744 . 140 Фінансові витрати ОД 95 2744 . 170 Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування Рядок 100 - рядок 140 28000 180 Податок на прибуток від звичайної діяльності Д-т 791 К-т 98 7000 . 190 Фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток) Рядок 170 - рядок 180 21000 . 220 Чистий прибуток 21000
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»
Минтруда разъясняет. Жизнь :: Бухгалтерский учет Минтруда в письме от 28.07.2008 г. №3144/0/10-08/13 дает ответы на некоторые вопросы трудового законодательства. Рассмотрим разъяснения подробнее в статье.
Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.