8.2.3 Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам

Для учета расчетов с бюджетом по прочим налогам в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 634 "Прочие расчеты с бюджетом". На данном счете формируется информация о расчетах с бюджетом по таким налогам как акцизный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог, индивидуальный подоходный налог с физических лиц, специальные налоги и платежи недропользователей, а также другие налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан. 8.2.3.1. Акцизы - косвенный налог, включаемый в цену товара (продукции). Акцизным налогом облагаются товары: - произведенные на территории Республики Казахстан; - импортируемые на территорию Республики Казахстан; - игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров (продукции) и ставки акцизов утверждаются правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении. Подакцизными товарами являются: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный; водка; ликероводочные изделия; крепкие напитки; вина, коньяки; пиво; вино материалы; табачные изделия; икра лососевых и осетровых рыб; деликатесы этих видов рыб; ювелирные изделия из золота, серебра, платины; изделия из хрусталя; бензин (кроме авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие; сырая нефть; электроэнергия, а также оптовая и розничная торговля бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом. Ставки акцизов применяются: - по товарам отечественного производства - к цене товаропроизводителя, не включая акциз, или к физическому объему в натуральном выражении; - по импортируемым товарам - к таможенной стоимости или физическому объему в натуральном выражении ввозимых подакцизных товаров; - по игорному бизнесу - к сумме денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей. Плательщиками акцизов являются: - предприятия - производители подакцизных товаров, - предприятия, импортирующие подакцизные товары, - предприятия, реализующие подакцизные товары, если акциз по этим товарам на территории Республики Казахстан не был уплачен, - предприятия, осуществляющие игорный бизнес. Сумма акцизного налога подлежащая взносу в бюджет, определяется плательщиком самостоятельно, исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров и установленных ставок. Подакцизные товары подлежат маркировке марками акцизного сбора в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан. 8.2.3.2. Земельный налог - налог за землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный участок. Плательщиками земельного налога являются землевладельцы и землепользователи. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, месторасположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности собственника земельного участка или землепользователя. Ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от целевого использования земли за единицу площади (гектар, квадратный метр). Базовые ставки земельного налога дифференцированы на земли: - сельскохозяйственного назначения; - населенных пунктов; - промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения, расположенные вне населенных пунктов; особо охраняемых природных территорий лесного и водного фондов, представляемые для сельскохозяйственных целей, занятые зданиями и сооружениями. 8.2.3.3. Налог на имущество. Объектом обложения этим налогом является: - балансовая стоимость основных средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; - жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности. Сумма налога на имущество граждан исчисляется на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости. Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость. Ставки налога на имущество устанавливаются в процентах к их стоимостной оценке. 8.2.3.4. Налог на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие транспортные средства. Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств. Для легковых автомобилей ставки налога зависят от объема двигателя, срока эксплуатации (до и после 6 лет) и мест их выпуска (для стран СНГ и для остальных стран). На грузовые автомобили ставки налога на транспортные средства устанавливаются в зависимости от грузоподъемности, а на пассажирские автобусы в зависимости от количества мест и т.д. Ставки налога на транспортные средства исчисляются в месячных расчетных показателях и уплачиваются владельцами транспортных средств один раз в год в срок до 1 июля текущего года. 8.2.3.5. Социальный налог введен с 1 января 1999 года. Плательщиками социального налога являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Объектом налогообложения социальным налогом является фонд оплаты труда. В состав фонда оплаты труда включаются все виды заработной платы, начисленные за отработанное и неотработанное время, различные премии, доплаты, надбавки, выплаты и пособия в соответствии с инструкцией налогового комитета МГД Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты социального налога" . Не исчисляют социальный налог на следующие виды выплат: - обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды; - компенсацию за неиспользованный отпуск; - выходные пособия при увольнении; - компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством: такие, как выплаты при переводе, приеме и направлении на другую работу в другую местность, выплаты за использование инструмента, принадлежащего работнику и др. - доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных, когда постоянная работа имеет разъездной характер и т.п. - стоимость выданной спецодежды, специальной обуви или других средств индивидуальной защиты, мыла, молока и лечебно-профилактического питания; - выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой; - денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.; - денежное довольствие военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел; - материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение; - возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность; - оплата дней временной нетрудоспособности; - оплата отпуска по беременности и родам; - материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений от заработной платы, облагаемой подоходным налогом; - выплаты, производимые за счет средств грандов, выплачиваемых по межправительственным соглашениям или по линии международных общественных организаций. Социальный налог исчисляется от фонда оплаты труда до удержания подоходного налога с физических лиц. Начисление социального налога, подлежащего взносу в бюджет производится в размерах установленных в Налоговом кодексе, например- юридическими лицами по ставке 21 % от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Казахстан. Социальный налог вносится в бюджет ежемесячно. 8.2.3.6. Индивидуальный подоходный налог с физических лиц.Индивидуааальный подоходный налог с физических лиц удерживается с их доходов: - полученных от работы по найму; - представляющих разницу между стоимостью услуг и товаров, реализуемых работникам и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг и товаров; - полученных при возмещении работодателем затрат своих работников (проезд, питание и т.д.); - возникающих за счет списания по решению работодателя суммы долга или обязательств работника перед ним; - если работодатель производит уплату взносов по добровольному страхованию жизни и здоровья своих работников; - полученных из накопительных пенсионных фондов. Индивидуальный подоходный налог с физических лиц исчисляется и удерживается равномерно в течение налогового года у источника выплат и ежемесячно вносится в бюджет. Порядок определения облагаемого дохода физического лица и исчисления подоходного налога будет подробно рассмотрен в разделе "Учет расчетов по оплате труда". 8.2.3.8. Специальные налоги и платежи недропользователей включают в себя: бонусы, роялти и налог на сверхприбыль Бонусы являются фиксированными платежами недропользователей и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование. Роялти выплачивается недропользователями по всем видам полезных ископаемых в отдельности. Размеры и порядок выплаты роялти устанавливается в контракте на недропользование в соответствии с законодательными актами. Налог на сверхприбыль оплачивают недропользователи получившие внутреннюю норму прибыли выше 20 % . Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в процентах к чистому доходу за отчетный год, исходя из внутренней нормы прибыли ( в %). Внутренняя норма прибыли исчисляется на основе откорректированных на индекс инфляции годовых денежных потоков недропользователя в порядке, установленном МГД Республики Казахстан. По всем видам прочих налогов субъекты Республики Казахстан представляют в установленные сроки налоговым органам декларации. Ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет несет налогоплательщик. За нарушения в исчислении и уплате налогов к плательщикам применяются санкции, предусмотренные Налоговым кодексом. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и уплате в бюджет прочих налогов в следующей таблице. Учет прочих налогов