Налоговый анализ в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат диссертации по теме "Налоговый анализ в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне"
На правах рукописи
Васильев Артем Михайлович
НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МИКРОУРОВНЕ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет -учебно-научно-производственный комплекс»
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Маслов Борис Григорьевич
Ильичева Елена Вячеславовна, доктор экономических наук, профессор, Старооскольский технологический институт имени A.A. Угарова (филиал) Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС», кафедра «Экономический анализ, финансы и аудит», профессор
Ткачева Татьяна Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Юго-Западный государственный университет», кафедра «Налогообложение и антикризисное управление», заведующая кафедрой
Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный торгово-экономический университет»
Защита состоится 22 декабря 2012 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет -учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 fwww.gu-unpk.ru).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по^ адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 340.
2010/1 352В 1 -7 49 -24696,0 4043,6 -515,6 265825,8
2010/2 4142 2 -5 25 -20709,2 4411,8 -269,9 72864,4
2010/3 5468 3 -3 9 -16405,4 4780,0 688,5 474022,3
2010/4 6161 4 -1 1 -6160,9 5148,2 1012,8 1025712,5
2011/1 4918 5 1 1 4918.2 5516,3 -598,2 357822,2
2011/2 5633 6 3 9 16899,0 5884,5 -251,5 63262,1
2011/3 6285 7 5 25 31427,1 6252,7 32,7 1069,9
2011/4 6522 8 7 49 45655,0 6620,9 -98,8 9753,1
Итого 42658,0 - 0 168 30927.8 42658,0 0 2270332,4
Точечная оценка прогнозного значения начисленного НДС определяется следующим образом:
в 1 квартале 2013 года: у = 5332,2 +184 -9 = 6989,092 тыс. руб.;
во 2 квартале 2013 года: у =5332,2 + 184-11 = 7357,28 тыс. руб.; в 3 квартале 2013 года: у =5332,2 + 184-13 = 7725,47 тыс. руб.; в 4 квартале 2013 года: у ^ = 5332,2 +184 ■ 15 = 8092,2 тыс. руб. Расчеты для выравнивания рядов динамики налогового вычета по НДС представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Выравнивание ряда динамики НДС к вычету по прямой
Год У'. (НДС к вычету, тыс.руб.) к 1 I2 У*' 7, у,-у, (г,-Г,)2
2010/1 1094 1 -7 49 -7657,9 905,6 188,4 35487,5
2010/2 1062 2 -5 25 -5309,3 1083,6 -21,7 471,8
2010/3 1336 3 -3 9 -4007,8 1261,6 74,4 5530,0
2010/4 1471 4 -1 1 -1471,0 1439,6 31,4 986,4
2011/1 1135 5 1 1 1134,7 1617,5 -482,8 233102,5
2011/2 1465 6 3 9 4393,8 1795,5 -330,9 109504,3
2011/3 2398 7 5 25 11989,8 1973,5 424,5 180164,7
2011/4 2268 8 7 49 15878,3 2151,5 116,8 13649,6
итого 12228,4 0 168 14950,6 12228,4 0 578896,9
Проведя аналогичные расчеты прогнозного НДС к уплате, получены искомые прогнозные значения:
в 1 квартале 2013 года: у = 1528,5 + 89-9 = 2329,474 тыс. руб.;
во 2 квартале 2013 года: у = 1528,5 + 89-11 = 2507,457 тыс. руб.;
в 3 квартале 2013 года: у =1528,5 + 89-13 = 2685,441 тыс. руб.;
в 4 квартале 2013 года: у = 1528,5 + 89 -15 = 2863,5 тыс. руб.
Выравнивание ряда динамики средней стоимости имущества по прямой представлено в таблице 4.
Таблица 4 - Выравнивание ряда динамики средней стоимости имущества по
Год Y! (Средняя стоимость имущества, тыс.руб.) к t t2 Y*t Y, Y,-Y,
2010/1 26805 1 -7 49 -187634,0 28103,7 -1298,8 1686900,3
2010/2 29296 2 -5 25 -146478,0 28505,0 790,6 625032,8
2010/3 29960 3 -3 9 -89878,7 28906,4 1053,2 1109237,7
2010/год 29995 4 -1 1 -29994,9 29307,7 687,2 472214,9
2011/1 29087 5 1 1 29086,9 29709,1 -622,2 387133,7
2011/2 29212 6 3 9 87635,7 30110,4 -898,6 807394,4
2011/3 30509 7 5 25 152544,4 30511,8 -2,9 8,5
2011/год 31205 8 7 49 218432,6 30913,2 291,5 84975,5
1ГГОГО 236067,3 0 168 33713,9 236067,3 0 5172897,7
Наиболее вероятные значения прогнозного уровня средней за период стоимости имущества составят:
за 1 квартал 2013 года: у = 29508,4 + 201 -9 = 31314,51 тыс. руб.;
за полугодие 2013 года: у = 31715,86; тыс. руб.;
за 9 месяцев 2013 года: у =32117,22; тыс. руб.;
за год 2013 года: у = 32518,57. тыс. руб.
Таким образом, в 2013 году, если ставка налога на имущество останется неизменной, то сумма налога за год будет равняться 715,409 тыс. руб.
Прогноз налога на прибыль на 2013 год осуществлен методом экспоненциального сглаживания. Исходные данные расчета налога на прибыль представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Расчет параметров прогноза налога на прибыль
Год Налоговая база, тыс. руб. t t*t yi*t n
2008 12808 -2 4 -25617 1
2009 7609 -1 1 -7609 2
2010 6322 1 1 6322 3
2011 7026 2 4 14053 4
Итого 33765 0 10 -12851 -
Прогнозируемое значение налогооблагаемой прибыли в 2013 году получилось равным 5 767,35 тыс. руб., а плановое значение налога на прибыль в 2013 году составит 1 153,47 тыс. руб.
Общая модель налогового бюджета представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Модель налогового бюджета1
Виды налогов и сборов Сп эавочная информация Налоговая задолженность на начало налогового периода Прогноз 2013 г., тыс. руб. Уплаченная сумма налогов Налоговая задолженность на конец налогового периода
налоговая база взаимосвязь с другим документом
НДС начисленный Реализация Бюджет реализации, бюджет движения денежных средств 5 054 30 164 28011 6 397,57
НДС к вычету Закупка ресурсов Бюджет материальных ресурсов, бюджет движения денежных средств 10 386
НДС к уплате 19 778
Налог на имущество организаций Остаточная стоимость имущества Прогнозный баланс, прогноз стоимости активов и расчет амортизационных отчислений 715,4
Транспортный налог Мощность двигателя Технический паспорт 34,3
Земельный налог Кадастровая стоимость Свидетельство о праве собственности 286,2
НДФЛ Сумма выплат работникам Бюджет трудовых ресурсов 7 566,8
Налог на прибыль организаций Доходы минус расходы Сводный налоговый регистр 1 153,5
Составление налогового бюджета позволит экономическому субъекту заблаговременно установить фактическое наличие необходимого количества средств организации, а при их нехватке - найти дополнительные источники уплаты налогов, что исключит или снизит до минимума возможные финансовые потери от уплаты пеней и штрафных санкций за несвоевременные расчеты с бюджетом.
6. Предложена методика перспективного налогового анализа с учетом вариативности ожидаемой налогово-бюджетной политики, обеспечивающая повышение качества прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне, что позволит эффективнее контролировать налоговую составляющую финансовой состоятельности коммерческих организаций
В настоящее время исследование влияний налоговых платежей на финансово-хозяйственную деятельность организаций, создание условий для развития активной инвестиционной деятельности, определение оптимальной нормы налоговых ставок,
1 По данным ЗАО «Пульс-ЭКО» на 2013 г.
которые стимулируют экономический рост как государства в целом, так и регионов, являются актуальными в настоящее время.
В связи с этим, для того чтобы выбрать и правильно сформировать основные элементы прогнозирования и планирования налогообложения в конкретной организации, необходимо анализировать внешнюю налоговую среду.
Доказано, что доля общей налоговой нагрузки, которую несут предприятия Орловской области, уменьшает их инвестиционный капитал в среднем на 63,3%. Доля налоговых поступлений, которые аккумулируются только для осуществления властных полномочий органов управления, уменьшает инвестиционные расходы в среднем на 53,7%, что представляет собой ощутимое уменьшение производственных активов.
В целях стимулирования заданного темпа экономического роста фискальная политика органов власти Орловской области должна быть выстроена таким образом, чтобы механизм изъятия инвестиционного капитала не наносил существенного ущерба производственно-коммерческим планам развития предприятий. Так, для достижения классического 3-х процентного темпа роста региона необходимо ежегодное увеличение инвестиционных расходов предприятий в пределах 15,7% в реальной стоимостной оценке, и в пределах 30-45% в текущих ценах.
Вариативность ожидаемой налогово-бюджетной политики, обеспечивающая повышение качества прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне можно охарактеризовать через взаимосвязь между динамикой социальных трансфертов, потребительским спросом и предпринимательской активностью (Рисунок 8).
Динамика социальных трансфертов
Так как расходы населения составляют около 74% в ВРП, то:
при условии, что:
| до 14,6-15% в реальных ценах
Рисунок 8 - Взаимосвязь между динамикой социальных трансфертов, потребительским спросом и предпринимательской активностью
Влияние увеличения налоговых изъятий на инвестиционное поведение предприятий и динамику ВРП представлено на рисунке 9.
Совокупные налоговые доходы
Инвестирование в основной капитал
Инвестирование в основной капитал
Рисунок 9 - Влияние увеличения налоговых изъятий на инвестиционное поведение предприятий и динамику ВРП
Оперирование изменением величин налоговых поступлений или выплат социальных трансфертов - противоположно направленный процесс: снижение доходной части бюджета однозначно повлечет сокращение расходных обязательств, а повышение социального содействия населению приведет к необходимости усиления налогового пресса на организации в величине, пропорциональной динамике изменений. Таким образом, при моделировании системы прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне необходимо оценивать не только влияние внешних факторов развития региона (инновационное развитие и влияние налогово-бюджетной политики), но и внутренних потребностей экономических субъектов в оптимизации налоговых платежей.
Любое изменение в бюджетно-налоговой политике региона требует детального моделирования последствий с целью повышения эффективности принимаемых решений и устранения негативного воздействия на финансово-хозяйственную деятельность организаций. В связи с этим, возникает необходимость разработки такой информационно-аналитической системы, которая позволит сделать многовариантные расчеты развития экономики регионов и страны в целом под влиянием изменений налоговых ставок и иных параметров налогообложения.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В результате исследования налогового анализа в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне можно сделать следующие выводы.
В теоретическом плане сформированы теоретико-методические положения системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне, а также выделены преимущества использования системы, благоприятно влияющие на финансово-хозяйственную деятельность организации, раскрыты концептуальные элементы и методика проведения налогового анализа как основного этапа реализации системы налогового прогнозирования и планирования.
В практическом плане предложены система показателей деятельности экономического субъекта для целей налогового прогнозирования и планирования, а также разработаны научно-методические рекомендации по внедрению налогового бюджетирования, основанного на налоговом анализе, как завершающего этапа процесса налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК
1. Васильев, A.M. Анализ налоговых индикаторов для целей налогового планирования и прогнозирования / A.M. Васильев // Экономические и гуманитарные науки. -2012. -№11.-0,8 пл.
2. Васильев, A.M. Институционально-функциональный аспект формирования партнерских отношений между субъектами налогообложения / A.M. Васильев // Управленческий учет. - 2012. - №11. - 0,6 п.л.
3. Васильев, A.M. Информационная база формирования параметров налогообложения экономических субъектов / A.M. Васильев // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №10. - 0,7 п.л.
Статьи в других научных изданиях
4. Васильев, A.M. Совершенствование организационно-методического механизма налогового анализа в системе налогового прогнозирования и планирования на микроуровне / A.M. Васильев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция развития системы налогообложения в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов» (Орел, 21-23 ноября 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,4 п.л.
5. Васильев, A.M. Сущность и характеристика системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне, ее связь с налоговым анализом / A.M. Васильев // Материалы международной научно-практической конференции «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (Орел, 17-19 октября 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.
6. Васильев, A.M. Налоговый анализ и структурные составляющие процесса налогового прогнозирования и планирования на микроуровне / A.M. Васильев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.
7. Васильев, A.M. Налоговый анализ, как производная моделирования системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне / A.M. Васильев // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 18-20 апреля 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,6 п.л.
8. Васильев, A.M. Определение категории налогового риска налогоплательщика / A.M. Васильев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,4 п.л.
9. Васильев, A.M. Оценка параметров налогообложения на микроуровне / A.M. Васильев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,7 п.л.
10. Васильев, A.M. Использование компонентов системного подхода при взаимодействии налогового прогнозирования и планирования с учетными и аналитическими процедурами микроуровня / A.M. Васильев // Материалы международной научно-практической
конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). -Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.
11. Васильев, A.M. Ретроспективный анализ налогового планирования и прогнозирования на микроуровне / A.M. Васильев // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
12. Васильев A.M. Информационное обеспечение регулирования инвестиционной деятельности России/ A.M. Васильев, H.A. Шибаева // Материалы международной научно-практической Интернет конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 15-17 ноября 2003года). - Орел: ОрелГТУ, 2003. - 0,3 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
13. Васильев A.M. Роль МСФО в привлечении иностранных инвестиций в экономику России / A.M. Васильев, И.А. Маслова // Материалы Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 26-28 ноября 2001 года). - Орел: ОрелГТУ. -2001. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
14. Васильев A.M. Приближение учета выручки от продаж к требованиям МСФО / A.M. Васильев, И.А. Маслова // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 4-6 апреля 2001 года). - Орел: ОрелГТУ, 2001. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п. л.)
15. Васильев A.M. Основы менеджмента: учебное пособие / A.M. Васильев, В.В. Титаренко. - Орел: Орловская областная организация - общество «Знание». - 2000. - 37с. - 1,5 п.л. (авт. 0,5 п.л.)
Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 16.11.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 183/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Васильев, Артем Михайлович
1 НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ И МОДЕЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ НА МИКРОУРОВНЕ.
1.1 Сущность и характеристика системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне, ее связь с налоговым анализом.
1.2 Налоговый анализ, как производная моделирования системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
1.3 Информационная база налогового анализа в контексте реализации учетно-аналитического обеспечения моделирования системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
2 АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПАРАМЕТРОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ НА МИКРОУРОВНЕ.
2.1 Налоговый анализ и структурные составляющие процесса налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
2.2 Формирование и анализ налоговых индикаторов экономического субъекта для целей налогового прогнозирования и планирования.
2.3 Анализ налоговой нагрузки при моделировании и осуществлении налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
3 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ НА МИКРОУРОВНЕ.
3.1 Совершенствование организационно-методического механизма налогового анализа в системе налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
3.2 Внедрение в организации налогового бюджетирования, основанного на налоговом анализе, как завершающий этап процесса налогового прогнозирования и планирования.
3.3 Перспективный налоговый анализ с учетом вариативности ожидаемой налогово-бюджетной политики в целях налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый анализ в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне"
Актуальность темы исследования. Необходимым условием эффективного функционирования российских организаций в конкурентной среде, важным фактором обеспечения их экономической безопасности является построение такой системы прогнозирования и планирования налогообложения, которая учитывала бы все особенности финансово-хозяйственной деятельности организации, и при использовании которой налогоплательщик мог бы регулярно анализировать налоговые последствия осуществляемых им сделок.
При этом грамотная система налогового анализа будет способствовать оперативному и эффективному управлению имеющимися ресурсами и денежными потоками организации, прогнозированию налоговых обязательств в краткосрочном и долгосрочном периодах, предотвращению налоговых санкций, снижению финансовых рисков.
Актуальность исследования концептуальных основ налогового анализа обусловлена тем, что существующая в настоящее время система прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне в большинстве случаев имеет узкопрактическую фискальную направленность и не учитывает постоянно меняющихся экономических условий.
Степень научной разработанности проблемы. Описание основополагающих элементов всей налоговой системы, а также само понимание налогообложения как непрерывного процесса изъятия части имущества, основанного на властном подчинении, изложено в фундаментальных работах как западных исследователей: П. Буагильбера, Ф. Бастиа, А. Вагнера, Ф. Кенэ, Г. Кэрри, А. Лаффера, Т. Мальтуса, К. Маркса, А. Маршалла, Д. Рикардо, А. Смита, Ж.Б. Сэя, А.Р.Ж. Тюрго, Д. Юма и т.д., так и российских ученых - М.М. Алексеенко, JI.B. Канторовича, Н.Д. Кондратьева, Е.Е. Слуцкого, М.Н. Соболева, A.A. Тривуса, Н.И. Тургенева, JI.H. Юровского и т.д.
Вопросами, связанными с налогообложением, занимаются многие научные деятели современности: A.B. Брызгалин, Н.Г. Дмитриева, Е.Ю. Жидкова, B.C. Золотарев, О.В. Качур, С.П. Колчин, Н.Г. Кузнецов, И.А. Майбуров, Н.В. Миляков, A.B. Перов, А.И. Пономарев, J1.B. Попова, В.А. Скрипниченко, Р.Г. Сомоев, Б.А. Райзберг, В.Ф. Тарасова, A.B. Толкушкин, И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина, Е.В. Шестакова, Е.Б. Шувалова, Т.Ф. Юткина и др.
Составляющие процесса налогового прогнозирования и планирования являются направлениями подробных исследований А.Н. Акжигитовой, C.B. Барулина, И.С. Болыпухиной, М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, E.H. Евстигнеева, Е.А. Ермаковой, Е.В. Ильичевой, И.А. Коростелкиной, H.A. Мамедовой, И.А. Масловой, В.И. Мишина, О.П. Овчинниковой, А.Б. Паскачева, И.А. Самсонова, H.H. Селезневой, И.В. Сергеева, В.Б. Сироткина, И.Н. Соловьёва, В.В. Степаненко, Т.Ю. Ткачевой, Ж.С. Фоминой, Д.Г. Черника и др.
В исследованиях М.И. Баканова, И.С. Баталова, Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф. Ионова, С.Г. Караханян, З.М. Карпасова, В.В. Ковалева, P.A. Саакян, Г.В. Савицкой, Ф.К. Садыгова, В.А. Чернова и др. детально описаны функции, принципы, базовые концепции, а также методология налогового анализа.
Многие исследователи, изучая проблематику налогового анализа, прогнозирования и планирования, затрагивают только отдельные направления функционирования этого обширного процесса. Однако вопросы, касающиеся определения роли налогового анализа в системе налогового планирования и прогнозирования, требуют научного осмысления и дальнейшей проработки. Таким образом, недостаточная разработанность теоретических и научно-методических подходов, а также вопросы, возникающие при применении налогового анализа в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне, определили тему исследования, ее цель, задачи и научную новизну.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений по применению налогового анализа в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне с учетом изменения бюджетно-налоговой политики, оказывающей влияние на процесс принятия управленческих решений во внутренней налоговой среде организации.
Реализация поставленной цели потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:
- уточнить сущность и значение системы прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне;
- определить и научно обосновать роль налогового анализа в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне;
- раскрыть концептуальные элементы и методику проведения налогового анализа как основного этапа реализации системы налогового прогнозирования и планирования;
- структурировать систему показателей деятельности экономического субъекта для целей проведения налогового анализа;
- разработать научно-методические рекомендации по формированию и внедрению налогового бюджетирования, основанного на налоговом анализе;
- предложить методику реализации перспективного налогового анализа с учетом вариативности налогово-бюджетной политики.
Область исследования соответствует пп. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.15 «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.
Объектом диссертационного исследования является налоговый анализ в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию аналитического обеспечения системы прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне.
Теоретической основой исследования послужили основные положения теорий налогообложения, труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогового планирования, прогнозирования и анализа, организации системы налогов и налогообложения, законодательные и правовые акты Российской Федерации, методические указания и инструкции, справочная информация, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам налогового анализа.
Методологической основой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. В процессе проведения исследования, сбора и обработки информации использованы эмпирические и теоретические методы исследования. Аргументация полученных положений базируется на результатах исследований, полученных диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой исследования выступили официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, аналитические материалы, а также официальная информация Федеральной налоговой службы Российской Федерации, информационно-аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, данные финансовой и налоговой отчетности коммерческих организаций.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании, разработке теоретических положений и научно-методических рекомендаций по использованию налогового анализа в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:
- предложена авторская трактовка сущности, значения и направлений положительного влияния на финансово-хозяйственную деятельность организации системы прогнозирования и планирования налогообложения (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
- теоретически обоснованы специфические принципы и структурные составляющие единого системного процесса налогового прогнозирования и планирования на микроуровне, а также определено место налогового анализа в нем (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
- выделены концептуальные элементы и предложены этапы проведения налогового анализа как основного звена реализации системы прогнозирования и планирования налогообложения, включающая постановку задач, определение налоговой нагрузки, анализ налоговых платежей, а также выбор способов налоговой оптимизации и расчет эффективности их применения (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
- предложена система показателей деятельности экономического субъекта для целей проведения налогового анализа, основанная на комплексе параметров налогообложения и включающая уровень, структуру и динамику налоговых платежей, позволяющая снизить неопределенность информации об учетных и налоговых показателях и повысить качество управленческих решений, оценок и прогнозов в сфере налогообложения, направленных на оптимизацию общего уровня налоговых издержек (пп. 3.14, 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- разработаны научно-методические рекомендации по формированию и исполнению налогового бюджета организации, основанного на налоговом анализе, как завершающего этапа прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне, позволяющие находить дополнительные источники финансовых ресурсов, а также снижать до минимума расходы на пени и штрафные санкции за ненадлежащее выполнение налоговых обязательств (пп. 3.14, 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
- предложена методика перспективного налогового анализа с учетом вариативности ожидаемой налогово-бюджетной политики, обеспечивающая повышение качества прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне, что позволит повысить качество контроля налоговой составляющей финансовой состоятельности коммерческих организаций (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическое значение исследования заключается в обосновании применения методов и инструментов налогового анализа в целях планирования и прогнозирования налогообложения на микроуровне, опирающемся на отечественный и зарубежный опыт; в применении системного подхода к взаимодействию налогового анализа, планирования и прогнозирования налогообложения; в расширении границ использования элементов налогового планирования и прогнозирования на микроуровне.
Представленные в работе теоретические положения имеют потенциал методологического развития с целью формирования концептуальных и методических основ проведения налогового анализа в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне.
Практическое значение исследования определяется тем, что при внедрении предложенных научно-методических разработок у экономического субъекта расширятся возможности оптимизации объема и структуры налоговых платежей с помощью действенных аналитико-прогностических инструментов и своевременно запланированных законных способов оптимизации налоговых обязательств, как в текущем периоде, так и на перспективу. Внедрение в практическую деятельность организации разработанной методики налогового анализа позволит оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами экономического субъекта.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2001 г., 2003 г., 2011-2012 гг.), (Москва, 2011-2012 гг.).
Результаты диссертационного исследования апробированы и приняты к использованию в деятельности коммерческих организаций Орловской области в целях оптимизации их налоговых обязательств.
Теоретико-методические положения и рекомендации, представленные в диссертации, нашли практическое применение в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговое консультирование», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Налоговый анализ».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 15 работах авторским объемом 7,0 п.л., в том числе три статьи в рецензируемых журналах перечня ВАК.
Структура и объем диссертационной работы. Содержание работы обеспечено логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 129 наименований, содержит 182 страницы, 51 рисунок, 29 таблиц, 2 приложения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Васильев, Артем Михайлович, Орел
1. Агеева, O.A. Налоговое планирование как способ снижения налоговой нагрузки / O.A. Агеева // Консультант бухгалтера. - 2009. - №8. - С. 12
2. Адамов, H.A. Оценка эффективности налогового планирования в интегрированных структурах / H.A. Адамов, Т.А. Козенкова // Налоговое планирование, 2008. N 1. - С. 5-7.
3. Адамов, H.A. Принципы налогового планирования / H.A. Адамов, Т.А. Козенкова // Налоговое планирование, 2008. N 2. - С. 11-16
4. Акулинин, Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. 2004. - №10. - С.131
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», 2006. -318с.
6. Алехин, С.Н. Налоговое прогнозирование на проблемном этапе развития экономики / С. Н. Алехин, В. В. Чернов // Налоговая политика и практика. 2009. N 3 (75). - С. 33-37.
7. Алиев, Б.Х. Налоговый потенциал в системе методических основ налогового планирования: проблемы и перспективы / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева // Региональная экономика: теория и практика. 2009. N 23. - С. 1519.
8. Алимов, С.А. Применение системного подхода к формированию учетно-аналитической системы на предприятии / С.А. Алимов // Экономические и гуманитарные науки. 2009. - №8/214(582). - С.45 - 51.
9. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство Экономико-правовой литературы. -2004. - 232с.
10. Анохина, Г.И. Совершенствование организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации: автореферат / Г.И. Анохина. Орёл, 2008. - 25с.
11. Астафьева, Е.В. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей / Е. Астафьева, Р. Саакян // Проблемы теории и практики управления, 2007. N 3. - С. 16-31.
12. Бабанин, В.А. Налоговое планирование как необходимый элемент финансовой деятельности предприятия в современных условиях / В.А. Бабанин // Ежемесячный информационно-аналитический журнал Дайджест-финансы. 2003. - № 10( 106). - С. 12
13. Бармин Д. А. Совершенствование механизма бюджетно-налогового регулирования экономики России: Автореферат. к.э.н. (08.00.05) -Москва, 2009.
14. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы 2003. - №3. - с. 36
15. Брызгалин, A.B. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М.: ЮрайтИздат, 2006. 304с;
16. Бупгуева, И.А Налоговое планирование. Делаем пошаговую оценку эффективности / И.А. Бупгуева // Учет. Налоги. Право. 2007. - №18. -С.21-27.
17. Буянов, В.А. Анализ рисков в деятельности предприятия / В.А. Буянов // Вопросы экономики, 2004. №8. С. 128-134.
18. Варакса, Н.Г. Налоговый анализ / Н.Г. Варакса // Экономические и гуманитарные науки. 2009. -№6/212(580). - С.58-63
19. Васильева М.В. Прогнозирование налоговых поступлений на основе экономических моделей на микро и макроуровнях // Финансы, налоги и кредит, № 12, 2009, С.81-84
20. Васильева М.В. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня: Автореферат. д.э.н.: (08.00.10) Орел, 2010.
21. Васильева, М.В. Анализ эффективности управления финансовым результатом деятельности организаций в целях налогового планирования / М.В. Васильева // Управленческий учёт. 2009. - №11
22. Васильева, М.В. Анализ эффективности управления финансовым результатом деятельности организаций в целях налогового планирования / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2009. - №11. - С.54-64
23. Васильева, М.В. Концептуальные направления построения системы налогового прогнозирования и планирования на макро- и микроуровне / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2010. - №2. - С. 45-51
24. Васильева, М.В. Модели налогового планирования и управления прибылью предприятия в современных условиях экономики / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2009. - №3. - С.56-63
25. Васильева, М.В. Налоговый анализ как основа налогового планирования налогообложения транспортных средств / М.В. Васильева // Управленческий учёт. 2009. - №1. - С.62
26. Васильева, М.В. Прогнозирование налоговых поступлений на основе эконометрических моделей на микро и макроуровнях / М.В. Васильева // Известия ОрелГТУ. 2009. - №8. - С.81-85
27. Васильева, М.В. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и налитических процедур макро и микро уровня. Автореферат планирования и дисс. на соискание степени д.э.н. Орел. -2010.
28. Васильева, М.В. Сущность и роль налогового анализа в системе управления налогообложением по УСН / М.В. Васильева // Экономические и гуманитарные науки. 2009. -№5/211(579).- С.55-61
29. Васильева, М.В. Теоретические аспекты взаимодействия элементов учетно-аналитической системы финансовых результатов и системыналогового планирования деятельности торговых организаций / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2009. - №5. - С.74-83
30. Васильева, М.В. Теоретические аспекты налогового планирования в общей системе планирования деятельности предприятия / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2009. - №10. - С.66-77
31. Васильева, М.В. Учетно-информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2010. - №1. - С. 18-27
32. Васильева, М.В. Учётно-информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2010. - №1. - С. 18-27
33. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Бахрушина. М.: ИКФ Омега-JI, 2003. - 528 с.
34. Вислова, А. В Отличия налогового планирования от оптимизации / А. В. Вислова // Справочник экономиста. 2008. - N 9. - С. 109-112.
35. Владимирова, М.П. Управление финансовыми ресурсами и оптимизация налогообложения на предприятии: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 132 с.
36. Волкова, В.Н. Теория систем и системный анализ: учебник для вузов / В.Н. Волкова, A.A. Денисов. М.: Юрайт. - 2010. - 679с.
37. Воронина, Н. В. Теоретические основы налогового планирования / Н. В. Воронина // Экономический анализ: теория и практика, 2006. №1. - С. 20-25.
38. Воронина, Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В. Воронина, В.А. Бабанин // Финансы и кредит. 2006. №27. - С. 40-50.
39. Вылкова, Е.С. Налоги и налогообложение / Е.С. Вылкова, А.Э.Сердюков, Е, С. Вылкова, A.JT. Тарасевич. СПб: Питер, 2005. - 633с.
40. Вылкова, Е.С. Периодизация налогового планирования в мире и России / Е.С. Вылкова // Вестник ОГУ. 2002. - №4. - С.69-74.
41. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. 2003. - №1. - с. 136- 140.
42. Гетигежев, Б.О. Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на предприятии / Б.О. Гетигежев // Налоги и налогообложение. 2009. - N 3. - С. 37-38.
43. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник. М.: Экономист.-2006.- 480с.
44. Горбунов, A.A. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Анкил, 2006. - 321 с.
45. Горемыкин, В.А. Планирование на предприятии: Учебник / В.А. Горемыкин. М.: «Филинь», 2005. - 328с.
46. Горлов, В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития / В. В. Горлов // Налоговое планирование, 2009. №2. - С. 35-38.
47. Горохова, H.A. Налоговое бюджетирование как неотъемлемая часть стратегического планирования финансовых расходов организации / H.A. Горохова //Аудит и финансовый анализ. 2009. - №3.
48. Грищенко, Ю.И. Организация налогового планирования / Ю.И. Грищенко // Финансовый менеджмент. 2010. - №5. - С. 88-101.
49. Грищенко, Ю.И. Этапы налогового планирования / Ю.И. Грищенко // Справочник экономиста. 2010. - № 8. - С. 55-68.
50. Громов, М.А. Правовое регулирование налогового планирования: диссертация / М.А. Громов. Москва, 2003. - 149с.
51. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: Автореферат. д.ю.н. (12.00.14) Саратов, 2008.
52. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации: Учебно-практическое пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. М.: Книжный мир, 2004. - 168с.
53. Дедкова, Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях: автореферат / Е.Г. Дедкова. Орёл, 2010. -24с.
54. Дрожжина, И.А. Интегрированная система налогового планирования и регулирования в учётно-аналитическом пространстве / И.А. Дрожжина // Экономические и гуманитарные науки. 2009. - №9-2/215(583). - С. 105
55. Дрожжина, И.А. Интегрированная система налогового планирования и регулирования в учетно-аналитическом пространстве / И.А. Дрожжина // Экономические и гуманитарные науки. 2009. - №9-2/215 (583). -С.105 -110.
56. Дрожжина, И.А. Система планирования и прогнозирования налоговых индикаторов макро- и микроуровя / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. 2010. - № 4.
57. Евсеева, И.В. Влияние налогового планирования на предпринимательскую деятельность в России / И.В. Евсеева, К.А. Зырянова // Налоговое планирование. 2009. - №1. - С. 3-10.
58. Евстигнеев, E.H. Основы налогового планирования / E.H. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2008. - 288с.
59. Ефимов, С.В Риски налогового планирования, или Схемы, которые мы выбираем / C.B. Ефимов, P.C. Мелешев // Налоговая политика и практика. 2006. - №11. - С. 41-43.
60. Жигачев, А. В. Нормативные и прецедентные основы налогового планирования / А. В. Жигачев // Справочник экономиста. 2009. - N 5. - С. 102-107.
61. Жигачёв, A.B. О некоторых вопросах налогового планирования / A.B. Жигачёв // Справочник экономиста. 2009. - №8. - С. 18
62. Жидкова, Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ / Е.Ю. Жидкова // Экономический анализ: теория и практика. -2008.-№3,-С. 33-37.
63. Золочевская, Е.Ю. Методики прогнозирования налоговых индикаторов микроуровня / Е.Ю. Золочевская // Управленческий учет. 2010. - №9.
64. Золочевская, Е.Ю. Налоговый анализ в системе налогового планирования на предприятиях / Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. 2010. - №10.
65. Каратуев, А. Г. Финансовый менеджмент: учеб. пособие. М: ФБК-Пресс.-2001.- С. 378.
66. Кирова, Е.А. Налоговая нагрузка: как её определять? / Е.А. Кирова // Финансы. 2009. - №4. - С. 15
67. Коваль J1.C. Налоговый учет в организации: Учебно-методическое пособие. -М.: Телиос. АРБ, 2003.- 224 с.
68. Коваль, JI.C. Налоговое планирование / Л.С. Коваль // Право и экономика. 2005. - №9. - С. 46-49
69. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии / Т.А. Козенкова. М.: АиН, 2006. - 430с.
70. Колесень, Е.В. Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками / Е.В. Колесень // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. -2010. №9.-С. 16
71. Кузнецов Н.Г. Направления совершенствования системы налогового планирования и прогнозирования / Н.Г. Кузнецов, Н.И. Чернышева, Т.В. Панасенкова // Вестник Академии. 2004 - № 1.
72. Лермонтов, Ю.М. Вопросы законности оптимизации налогообложения / Ю.М. Лермонтов // Налоговый вестник.- 2009. №10. - С. 163-165.
73. Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатова // Финансы. 2003. - №7. - С.28-31
74. Лытнева, H.A. Налоговый анализ в сфере предпринимательства: показатели и методика / H.A. Лытнева, Н.В. Парушина // Аудитор. 2009.-№12.-С.50-58
75. Любавский, С.Л. Налоговое планирование на микроуровне: автореферат / С.Л. Любавский. Санкт-Петербург, 2001. - 15с.
76. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. М.: ИКФ Омега - Л, 2003. - 304 с.
77. Масленченков, Ю.С. Практика бюджетирования на предприятиях России: Практ. пособие / Ю.С. Масленченков, Ю.Н. Тронин. -М.: БДЦ-пресс, 2004.
78. Муравьёв, В.В. Организация налогового планирования на предприятии / В.В. Муравьёв // Аудит и финансовый анализ. 2001. - №2. -С.12
79. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков и др. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.
80. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / A.B. Брызгалин и др. Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. - 423 с.
81. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 1 марта 2011 г. -М.: Эксмо. 2010.-560с.
82. Нестеренко, H.A. Налоговый учёт / H.A. Нестеренко, Е.С. Цепилова. -М.: Феникс, 2008. -416с.
83. Павленко, Н.И. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе / Н.И. Павленко // Налоговое право. 2003. - №2. -С.15
84. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. М.: Издательство «Международный центр финансово-экономического развития», 2003. - 544с.
85. Пансков, В.Г. О налоговой политике в контексте становления инновационной модели развития российской экономики / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. 2008. - №6. - С. 19
86. Пестрякова, Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственных предприятий / Т.П. Пестрякова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - №5. - С. 11
87. Пилипенко В.А. Анализ категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования деятельности сельскохозяйственных организаций / В.А. Пилипенко // Экономические и гуманитарные науки. -2009. №9-2/215(583). - С. 117
88. Писарева, A.C. Налоговое планирование и прогнозирование: сущность и формы // Экономические и гуманитарные науки. 2010. - № 9.
89. Писарева, A.C. Социально-экономическая эффективность налогового планирования и налогообложения // Управленческий учет. 2010. - №10.
90. Пономарёва, Н.И. Методология формирования учётно-аналитических систем в строительных организациях: автореферат / Н.И. Пономарёва. Москва, 2009. - 69с.
91. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. - №5.
92. Попова, JT. В. Налоговое прогнозирование налога на прибыль организаций / Попова JI. В. // Управленческий учет.- 2009. №7. - С. 65-70.
93. Попова, J1.B. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / JI.B. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - с.20-32.
94. Попова, JI.B. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. Пособие для вузов / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2007. - 264 с.
95. Попова, JI.В. Формирование учётно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. М.: Дело и сервис, 2007. -224с.
96. Прогнозирование и планирование экономики: Учеб. пособие / В.И. Борисевич, Г.А. Кандаурова, H.H. Кандауров. Мн: Интер-прессервис; Экоперспектива, 2001. - 380 с.
97. Родин, Д. Амортизация основных средств в налоговом учёте после модернизации / Д. Родин // Бухгалтер и закон. 2009. - №12. - С. 16
98. Романчин, C.B. Учет и прогнозирование налоговых рисков / C.B. Романчин // Управленческий учет.- 2011. № 2. - С.53-57
99. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 330с.
100. Селезнева, H.H. Финансовый анализ / H.H. Селезнёва. М.: Инфра-М, 2006. - 354с.
101. Селезнева, H.H. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учеб .пособие / H.H. Селезнева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 224 с.
102. Сергеев, И.В. Налоговое планирование: учеб.-метод.пособие / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова. М.: Финансы и статистика, 2007. -168 с.
103. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. М: Проспект, 2005. - 73с.
104. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. - 752с.
105. Стороженко, О.Г. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне / О.Г. Стороженко // Бюллетень финансовой информации. 2004. - № 9 - С.4
106. Суворова, С.П. Бухгалтерский учет / С.П. Суворова, М.Е. Ханенко и др. М.: КноРус, 2007. - 334с.
107. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. -М.: Полиус, 1998. -511с.
108. Тихонов, Д.И. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М: Альпина Бизнес Букс.- 2004. С. 105.
109. Точилина, А.Е. О необходимости организации налогового планирования на предприятиях / А.Е. Точилина // Налоги и налогообложение -2006. №4.-С. 21-24.
110. Трубников, A.A. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты / A.A. Трубников // Финансовая газета. 2002. - №15, 18, 19
111. Усатова, Л.В. Формирование управленческой и налоговой составляющей учётно-аналитической системы расходов в условиях неопределённости в период трансформации международных стандартов финансовой отчётности: автореферат / Л.В. Усатова. Орёл, 2008. - 48с.
112. Ушвицкий, Л.И. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального развития налогообложения / Л.И. Ушвицкий // Финансы и кредит. 2008. - №21(309). - С. 12
113. Ушивский Л.И. Экономические интересы сторон в системе налоговых отношений / Л.И. Ушивский, Д.В. Маслова // Налоговая политика и практика. 2009. - № 8.
114. Федеральная служба государственной статистики. -http://www.gks.ru/
115. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: Автореферат.к.э.н (08.00.10) Саратов, 2007.
116. Федоткин, Ю.Б. Программно-проектный метод управленческого анализа: автореферат / Ю.Б. Федоткин. М., 2008. - 26с.
117. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие./ Л.В. Попова, И.А. и д.р. Дело и Сервис. 2007. - 241 с.
118. Хохлов, Н.В. Управление риском. М.:ЮНИТИ-ДАНА 1999.- С.
119. Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д.Г. Черник, В.П. Морозов. М.: Проспект, 2002. - 336с.
120. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие д/вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. Изд. 3-е, доп. И перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 384 с.
121. Чипуренко, Е.В. Расчёт налоговой нагрузки: первые шаги / Е.В. Чипуренко // Налоги и налоговое планирование. 2010. - №5. - С. 41
122. Чурсина, И.А. Налогообложение: история и современность./ И.А. Чурисина //Налоги. 2008. - № 3(2). - С. 14-20.
123. Шейкин, Г.В. Организация бюджетирования / Г.В. Шейкин // Справочник экономиста. 2005. - №4.
124. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.- М.: ИНФРА-М 2006. - 415 с.
125. Шестакова, Е. В. Долгосрочное планирование налога на прибыль / Е. В. Шестакова // Справочник экономиста. 2010. - N 4. - С. 79-89.
126. Шестакова, Е.В. Планирование налогообложения с учетом конкретных сделок / Е.В. Шестакова // Справочник экономиста. 2010. - №8. -С. 69-77.
127. Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова // Финансы.- 2006. № 11. - С.34-36.
128. Юрасова, И.Н. Совершенствование налогового планирования в интересах государства и налогоплательщиков: Автореферат. к.э.н.: (08.00.10)- Москва, 2006.
129. Яковлева, Е.В. Общий порядок уплаты организациями налогов, пеней и штрафов / Яковлева Е.В. // Российский налоговый курьер. 2007. -№4.-С. 38-41