Налоговый учет по Контролируемым Иностранным Компаниям

В сентябре 2014 года на официальном сайте Министерства финансов РФ была представлена обновленная редакция законопроекта о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и повышения эффективности налогового администрирования иностранных организаций. Бизнес-сообщество ожидает, что данный проект Закона будет вскоре одобрен и принят Государственной Думой РФ.

Предстоящий Закон внесет существенные изменения в правила налогообложения иностранных компаний, в которых участвуют российские налогоплательщики. Среди основных новелл, предусмотренных законопроектом, - введение нового объекта налогообложения в Российской Федерации (прибыли Контролируемых Иностранных Компаний – КИК), специального механизма расчета суммы налога, требование о подаче в налоговые органы РФ уведомлений об участии в иностранных компаниях и о наличии КИК, и ряд других новшеств.

Новые обязанности российских налогоплательщиков в части отчетности по деятельности иностранных компаний

Законопроект устанавливает новые обязанности российских налогоплательщиков, связанные с деятельностью иностранных компаний и КИК. В частности, он предусматривает подачу специальных уведомлений по иностранным компаниям и КИК и представление налоговой декларации по налогу на прибыль, содержащей прибыль КИК.

На практике введение данного новшества будет означать необходимость разработки и внедрения в компаниях, имеющих в структуре иностранные компании и КИК, совершенно новой процедуры по трансформации данных зарубежной отчетности КИК в соответствии с российскими правилами налогового учета.

Какие действия потребуется совершить налогоплательщикам, чтобы быть готовым к новым правилам?

Чтобы быть подготовленными к новому законодательству, налогоплательщикам необходимо начинать действовать уже сейчас, поскольку объем требований достаточно велик.

В качестве первого шага целесообразно провести анализ всех компаний в периметре группы с целью определения перечня компаний, удовлетворяющих критериям подачи уведомлений и критериям КИК. Для того чтобы информацию по иностранной компании необходимо было раскрывать в уведомлении, доля участия в ней российской компании до 1 января 2017 года должна составлять не менее 25% (после 1 января 2017 года – не менее 10%). В отношении КИК доля такого участия до 1 января 2017 года составляет более 50% (после 1 января 2017 года – более 25%).

Вторым шагом должна стать разработка методологии трансформации доходов и расходов КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения.

Очевидно, что наличие в Законе общей методики определения прибыли КИК не означает, что компаниям удастся применить ее так, как это предусмотрено, без адаптации к специфике своей деятельности.

На основании разработанной методики налогоплательщикам необходимо будет провести проверку статуса КИК, рассчитать предварительный налог на прибыль по каждой компании для соотнесения эффективной ставки с требованиями Закона и выполнить трансформацию данных зарубежного налогового учета КИК в соответствии с требованиями российского законодательства.

Полученные данные по налоговой базе каждой КИК необходимо будет отразить в российской налоговой декларации по налогу на прибыль уже за 2015 год.

Безусловно, компаниям необходимо будет подумать и о ресурсах, которые понадобятся для выполнения новых требований законодательства. В частности, решить вопрос о выделении иного персонала для выполнения новой работы или привлечении сторонних консультантов, которые помогут организовать необходимые процессы и подготовить необходимую отчетность.

Чем мы можем помочь?

КПМГ может организовать процесс соблюдения новых требований законодательства «под ключ», либо присоединиться к процессу подготовки на любом из его этапов.

Наши услуги могут включать:

1. Ведение налогового учета иностранных компаний и КИК по личным законам юрисдикций инкорпорации, расчет налога на прибыль

Услуги могут включать, в том числе, следующие блоки:

Расчет предварительных значений налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (или по данным первичной документации)
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета (или по данным первичной документации)
Регулярное ведение бухгалтерского учета по национальным стандартам юрисдикции инкорпорации или стандартам MCФО в тех странах, где финансовая отчетность служит базой для подготовки налоговой отчетности
Предоставление налоговой отчетности в налоговые органы
Регулярное взаимодействие с налоговыми органами по любым вопросам, в том числе переговоры по продлению сроков предоставления налоговой отчетности (extentions), предоставление пояснений по данным налоговой отчетности, взаимодействие по вопросам возврата налогов и пр.
Ведение налогового и бухгалтерского учета по иностранным компаниям и КИК может осуществляться в различных ERP системах.

2. Разработку методологии трансформации доходов и расходов КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения

Практически разработка методологии представляет собой формирование специальных налоговых регистров, на основе которых будет формироваться налоговая отчетность для расчета налога на прибыль. Регистры формируются из учетных систем компании и приводят данные в соответствие с положениями главы 25 НК РФ.

Результатами работ по формированию методологии может являться:

Методология определения и подтверждения КИК, включая порядок подачи уведомлений (включая Регламент и Бизнес-процессы взаимодействия внутри компании и с КИК (иностранными компаниями) по подготовке и подаче уведомлений)
Методология расчета налога на прибыль по КИК (как отдельный документ или как часть общей учетной налоговой политики)
Формы сбора данных и Формы расчета налога по КИК (включая техническое задание для интеграции и автоматизации документооборота и расчета в ИТ системах)
Инструкция по заполнению Форм сбора данных c КИК, и Форм расчета налога по КИК и налоговой декларации
Система внутренних контролей по Регламенту взаимодействия в части Определения и подтверждения КИК, уведомлений, Форм сбора данных и Форм расчета налога по КИК (КПЭ опционально)
Методика отражения начисления и уплаты налога по КИК в БУ (опционально – как раздел для Учетной политики по БУ или НУ или в отдельной инструкции)

3. Трансформация данных налогового учета зарубежных компаний, подготовка соответствующих листов налоговой декларации, исполнение требований Закона о подаче уведомлений

Работа предполагает выполнение следующих процедур:

Выборка компаний для подачи уведомлений (уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений по КИК). Подготовка и подача уведомлений по иностранным компаниям и по КИК в налоговые органы
Проверка статуса КИК, включая:

a. Предварительный расчет эффективной ставки налога на прибыль, уплаченного (к уплате) по КИК в соответствии с личным законом страны регистрации;

b. Исполнение прочих процедур по финальной проверке статуса

Перекладка налоговых данных КИК в соответствии с требованиями российского налогообложения, заполнение налоговых регистров, расчет суммы налога;
Заполнение соответствующих разделов налоговой декларации по налогу на прибыль.

В случае возникновения вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам.

© 2022 г. КПМГ. КПМГ в России означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎