"Взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета в организациях".

Существующая экономическая действительность и особенности действующего в Российской Федерации законодательства объясняют необходимость появления налогового учета. Появление и дальнейшее развитие налогового учета происходило независимо от бухгалтерского учета, под влиянием различных экономических и политических факторов. Одной из причин зарождения налогового учета считают возрастающую роль государства в жизни общества. Причиной же зарождения бухгалтерского учета - деятельность хозяйствующих субъектов. Понятие "налогового учета" достаточно новое для отечественной системы законодательства. Необходимость раздельного получения данных о размере налоговой базы появилась одновременно с возникновением различий в нормативном регулировании детализации и группировки данных для целей бухгалтерского и налогового учета.

. По этой причине перед производственными организациями возникла необходимость организовать налоговый учет и контроль правильности расчетов по налогу па прибыль. Причем таким образом, чтобы, во-первых, выполнить требования законодательства, а во-вторых - сократить издержки [1]. Актуальность: Осуществление рыночных преобразований в России, развитие предпринимательства во многом предопределяют цели национальной системы учета, ставят перед ней новые задачи. Целью дипломной работы является обоснование методических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения систем бухгалтерского и налогового учета в организациях. Достижение намеченной цели потребовало постановки и решения следующих задач: - провести ретроспективный анализ взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета, дать оценку их экономическим и правовым основам; - выделить особенности имманентной связи бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности и обосновать возможность ее совершенствования; Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, с применением таких методов исследования, как аналитический, сравнения, экономического и исторического анализа, оценки. основные проблемы бухгалтерского учета и отчетности в организации «лежат в оптимальном распределении бюджетных средств. Прежде всего необходимо оптимизировать затраты организации и только потом уже сопоставлять результаты. Во-первых при сопоставлении затрат и результатов деятельности предприятия приходится не только оптимизировать затраты, но и вырабатывать оптимальный подход к оцениванию, сравнению и контролю в едином масштабе этих элементов. Во-вторых, необходимо помнить о том, что оценивание результатов от предоставления бюджетных услуг необходимо прогнозировать с позиции общественной пользы, учитывая общественные выгоды и затраты. При этом подходе необходимо учитывать как производимые, так и получаемые услуги, обладать знаниями обо всех составляющих получаемых результатов, а также их настоящих и возможных последствий. Учет возможных последствий основан на глобальности системы их оценки на основе критериев эффективности, результативности, производительности. Среди этих факторов результативность должна являться наиболее значимым фактором.

Перед организациями-налогоплательщиками стоит проблема выбора, как организовать налоговый учет, который может быть осуществлен следующими путями: 1) параллельный учет - при этом способе налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Данный способ осуществим в случае, когда у организации есть возможность создания собственного отдела по налоговому учету в бухгалтерии; 2) объединенный учет - бухгалтерский учет ведется согласно требованиям налогового учета. Методология налогового учета требует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Этот способ ведения налогового учета экономически целесообразен в малых организациях; 3) смешанный учет - промежуточный вариант, согласно которому часть учетной работы осуществляется в бухгалтерских учетных регистрах, а также отражается на счетах рабочего плана счетов, в свою очередь, налоговые учетные регистры применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета. То есть, в данном случае налоговый учет дополняет бухгалтерский, при этом образуя с ним одно целое. Значительным недостатком рассмотренного варианта можно считать большую сложность и высокую вероятность появления ошибок [2]. Выделение таких моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета весьма условно. На практике не всегда возможно однозначно идентифицировать применяемую модель. Существенные отличия налогового учета от бухгалтерского учета вызваны применением различных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признают согласно правилам, представленных в главе 25 НК РФ, для бухгалтерского учета - на основании «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99. Расхождение налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной на основе НК РФ, с бухгалтерской прибылью (убытком), исчисленной согласно ПБУ, определяют и отражают в учете и отчетности согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [3, c.36]. Принимаемые новшества в НК РФ, в ПБУ и иные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету значительно сближают признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Но даже после данных изменений продолжается параллельное осуществление бухгалтерского и налогового учетов, требующее существенные силы учетных работников. Слияние налогового и бухгалтерского учетов должно осуществляться по двум основным направлениям: - сближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете с правилами бухгалтерского учета. Расхождения между ними объективны и неизбежны, так как правила налогового учета установлены в соответствии целям налоговой политики государства, правила бухгалтерского учета связаны с задачей формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия на основе принципов, установленных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Но отличия правил налогового учета от бухгалтерского учета должны быть продиктованы научно обоснованными целями и функциями российской системы налогообложения. Лишь тогда правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут ясны налогоплательщикам; - устранение случайных расхождений в величинах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Они могут быть вызваны применением разных группировок доходов и расходов, технических приемов определения расходов и доходов, а также за счет применения различных способов их учета. Различия в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли отрицательно сказываются и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, отражают в налоговых учетных регистрах, отличающихся от бухгалтерских учетных регистров. Важно отметить, что в налоговом учете отсутствуют проверка тождества данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и иные способы. Это способствует уклонению от уплаты налогов через различные манипуляции с учетными данными о доходах и расходах и усложнению работы налоговых органов по проверке расчетов налогов [4, c.41]. Также предусмотрены разные способы обобщения информации для целей налогового учета. В свою очередь, налогоплательщик имеет право выбрать одну из схем формирования налоговой декларации. Исследуем варианты взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов при формировании налоговой отчетности. Преимущество первого варианта — данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые формируются по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющей бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документа. Недостаток — высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, вызванная привлечением дополнительного персонала, значительным увеличением объема учетных документов.