3.13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
4) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Упрощенная система налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года доход от реализации не превысил определенный нормативный уровень, в 2008 г. он равен 15 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость), и при условии, что средняя численность работников не превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — 100 млн руб.
Ряд организаций не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, среди них организации, имеющие филиалы и представительства, банки, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, идр.
Объектом налогообложения признаются общие доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3) арендные (в том числе лизинговые) платежи;
4) материальные расходы, оплата стоимости товаров, приобретенных для реализации;
5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
6) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
7) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
8) суммы процентов по кредитам, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
9) расходы на обеспечение пожарной безопасности, таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров и не подлежащие возврату;
10) расходы на содержание служебного транспорта, командировки, аудиторские услуги, рекламу и т.д.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Доходы и расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % от налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
1) бытовые и ветеринарные услуги;
2) ремонт, техническое обслуживание, хранение на платных стоянках и мойка автотранспортных средств;
3) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
4) услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 150 м2;
5) перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
6) размещение наружной рекламы и другие услуги, перечисленные в Налоговом кодексе.
Объектом налогообложения признается вмененный доход. Это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение. Налоговой базой признается величина, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность — это условная величина месячной доходности в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. В табл. 3.5 показаны примеры значений базовой доходности. Ставка налога равна 15% от величины вмененного дохода.
Примеры базовой доходности [на 2008 г.) Вид предпринимательской деятельности Физические показатели Вазовая доходность в месяц (руб.) Оказание ветеринарных услуг Количество работников 7500 Оказание бытовых услуг Количество работников 7500 Ремонт автотранспортных средств Количество работников 12 ООО Розничная торговля Площадь торгового зала См2] 1800 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей [м2] 1000
В расчет вводят корректирующие коэффициенты базовой доходности, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности (XI, К2).
Коэффициент Ш (коэффициент-дефлятор) учитывает изменение потребительских цен на товары Коэффициент К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, площадь полиграфической наружной рекламы и другие данные. Значения этого коэффициента определяются нормативными актами правительства и субъектов.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Инвестор — юридическое лицо или объединение юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции. Полезное ископаемое, добытое из недр на территории страны, а также на континентальном шельфе РФ и по своему качеству соответствующее государственному стандарту или международному стандарту или стандарту организации, является продукцией.
Для решения вопроса о разделе продукции выделяют показатель прибыльной продукции. Это произведенная за отчетный период продукция за вычетом той части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.
Компенсационная продукция не должна превышать 75% от общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% от общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, государственной пошлины, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.
От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Это доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы при выполнении соглашения. Расходы налогоплательщика подразделяются:
1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
Возмещаемыми признаются расходы, произведенные в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом в порядке, предусмотренном соглашением. В их состав не входят разовые платежи за пользование недрами, налог на добычу полезных ископаемых, проценты по полученным заемным средствам. Если возмещаемые расходы произведены налогоплательщиком — российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества. Если расходы произведены иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен.
Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения (в том числе расходы на оплату аренды, информационных и консультационных услуг, представительских расходов, рекламы и т.п.), возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% от общей суммы расходов, возмещаемых в отчетном периоде.
Возмещаемые расходы не превышают установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога ин- диввдуальными предпринимателями означает замену уплаты налога на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Но не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации, имеющие филиалы и представительства.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, ремонт основных средств (в том числе арендованных);
2) арендные (в том числе лизинговые) платежи;
3) материальные расходы;
4) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
5) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
6) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
7) суммы процентов, уплачиваемые за кредиты и займы, а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
8) расходы на обеспечение пожарной безопасности;
9) таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров;
10) расходы на содержание служебного транспорта;
11) расходы на командировки, аудиторские услуги, опубликование бухгалтерской отчетности, расходы на канцелярские товары, оплату услуг связи, рекламу, питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, и другие расходы, перечисленные в Налоговом кодексе.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а налоговый период составляет год