Облагаем беспроцентные займы: старые проблемы на новый лад?

Начнем с того, что на данный момент никаких корректировок финансового результата до налогообложения по операциям беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи) в НКУ не предусмотрено.

Поэтому независимо от того, проводит плательщик корректировки финрезультата на сумму всех разниц, указанных в разд. III НКУ или нет, он отражает эти операции в учете по налогу на прибыль (ННП) исключительно по бухучетным данным.

Единственное исключение касается займов, полученных от неплательщиков ННП до 01.01.15 г. (письмо ГФСУ от 18.06.15 г. № 12810/6/99-99-19-02-02-15 // «БН», 2015, № 30, с. 6).

Учет у заимодателя

Вопросы возникают только с долгосрочными займами (долгосрочной дебиторской задолженностью). Таковой считают сумму дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса ( п. 4 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Так вот, п. 12 П(С)БУ 10 гласит, что долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по ее нынешней стоимости. Определение нынешней стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Как именно рассчитать нынешнюю стоимость беспроцентных займов, мы расскажем дальше, а сейчас нам нужно выяснить, обязательно ли применять этот метод к беспроцентным займам. Точный ответ на данный вопрос может дать только Минфин, а он пока по этому поводу молчит.

В целом здесь возможны две трактовки. В первом подходе под указанной задолженностью понимается та, по которой в принципе могут начисляться проценты. При этом не важно, начисляют ли проценты по конкретной задолженности. При таком раскладе в упомянутую норму попадают и беспроцентные займы, так как в целом по займам проценты начисляться могут.

Причем из п. 22 П(С)БУ 15 «Доход» следует, что проценты могут отражаться в бухучете и в ситуации, когда они не предусмотрены договором. Так, положения этого пункта устанавливают, что: «в случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги и другие активы), такая разница признается доходом в виде процентов».

Это согласуется и с международной практикой, где дисконтирование можно применить к любой долгосрочной дебиторской задолженности, предусматривающей проведение расчета денежными средствами (финансовому активу).

Сторонники второго подхода утверждают, что по правилам п. 12 П(С)БУ 10 нужно учитывать долгосрочную задолженность только в ситуации, когда именно на нее по условиям договора начисляются проценты.

В пользу данного подхода свидетельствует то, что в системе МСФО четко разграничивают задолженность, на которую начисляются проценты и не начисляются. К примеру, в § Б 5.1.1 МСФО 9 «Финансовые инструменты» сказано следующее: «справедливую стоимость долгосрочного займа или дебиторской задолженности, по которым не начисляются проценты, можно оценить как нынешнюю стоимость всех будущих поступлений денежных средств, дисконтированных с применением преимущественной рыночной ставки (преимущественных рыночных ставок) процента на подобный инструмент (подобный по валюте, сроку, типу ставки процента и другим признакам) с подобным показателем кредитного рейтинга».

То есть в системе МСФО отдельно оговаривается, что оценка по нынешней стоимости может проводиться и применительно к долгосрочному займу или дебиторской задолженности, по которым не начисляются проценты.

Нам второй вариант представляется более логичным, поскольку иначе непонятно, зачем в П(С)БУ 10 было акцентировано внимание именно на «процентной» задолженности. К тому же Минфин ни разу не указал на то, что беспроцентные займы подлежат дисконтированию.

При следовании данному подходу долгосрочные займы, как и текущие, показывают по сумме погашения (договорной сумме) за вычетом резерва сомнительных долгов.

Рекомендуем: если вы решили выбрать второй вариант, в приказе об учетной политике можно предусмотреть следующее: «Предприятие отражает долгосрочные займы, на которые не начисляются проценты, в соответствии с требованиями П(С)БУ 10 по чистой реализационной стоимости: по сумме погашения (договорной сумме) за вычетом резерва сомнительных долгов».

Текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости ( п. 7 П(С)БУ 10). То есть такую задолженность однозначно учитывают только по ее сумме (без дисконтирования) за вычетом резерва сомнительных долгов.

Предоставленные денежные займы в бухгалтерском учете не включают в доходы-расходы заимодателя. Относительно доходов в п. 6.5 П(С)БУ 15 содержится норма о том, что суммы в погашение займа не включают в доход. Что касается расходов, то такие операции не соответствуют определению расходов из п. 6 П(С)БУ 16 (они не приводят к уменьшению собственного капитала предприятия).

Порядок отражения операций займа на счетах бухучета зависит от срока, на который они были предоставлены. Так, согласно Инструкции № 291* долгосрочные займы отражают на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность».

Краткосрочные займы, а также долгосрочные займы, до срока погашения которых осталось менее 12 календарных месяцев, по нашему мнению, можно учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами», так как отдельный счет для них в Инструкции № 291 не предусмотрен.

Пример 1. Предприятие А (заимодатель) предоставило предприятию Б (заемщику) беспроцентный заем на сумму 100 тыс. грн. Денежные средства были перечислены на текущий счет 15.01.15 г., подлежат возврату по условиям договора 01.03.16 г. Допустим, что заем был возвращен своевременно.