Налоговый контроль и налоговое администрирование
Налоговый контроль и прочие формы налогового администрирования Общие положения, налоговая тайна Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Налоговый контроль
Налоговый контроль - государственный контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы. В соответствии со статьей 7 Закона РК "О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан" классифицированы виды контроля и надзора. Контроль подразделяется на следующие виды:
1) внутренний контроль - деятельность государственного органа, направленная на обеспечение исполнения его ведомствами, территориальными и структурными подразделениями, подведомственными государственными органами и организациями принятых государственным органом решений, а также требований законодательных актов и постановлений Правительства РК;
2) внешний контроль - деятельность органа контроля и надзора по проверке и наблюдению за деятельностью иных физических и юридических лиц требованиям, установленным законодательными актами и постановлениями Правительства РК.
Надзор подразделяется на надзор, осуществляемый уполномоченными законодательными актами государственными органами и надзор, осуществляемый прокуратурой РК. Государственный контроль и надзор за деятельностью объектов контроля осуществляются:
1) в форме проверок, порядок организации и проведения которых определяется данным Законом и иными законодательными актами РК;
2) в иных формах контроля и надзора, носящих предупредительно-профилактический характер, порядок организации и проведения которых определяется законодательными актами РК. Иные формы контроля и надзора проводятся уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственными органами в соответствии с принципом необходимости и достаточности с учетом утвержденных критериев системы оценки рисков без посещения объектов (субъектов) контроля и надзора.
При проведении иных форм государственного контроля и надзора не требуются предварительное уведомление объекта государственного контроля и надзора и регистрация в органе государственной регистрации. В рамках иной формы государственного контроля осуществляется:
1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
2) прием налоговых форм;
3) камеральный контроль;
4) мониторинг крупных налогоплательщиков;
5) налоговое обследование;
6) контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта;
7) установление соответствия заявителя квалификационным требованиям, предъявляемым к деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции.
По итогам иных форм государственного контроля и надзора в зависимости от их вида могут быть составлены итоговые документы (справка, предписание, заключение и другое) без возбуждения дела об административном правонарушении в случае выявления нарушения, но с обязательным разъяснением объекту контроля и надзора порядка его устранения. В рамках прочих форм налогового контроля также осуществляется:
1) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;
2) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
3) контроль за подакцизными товарами;
4) контроль при трансфертном ценообразовании;
5) контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;
6) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции налоговый контроль, применяют способы обеспечения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Налоговая тайна
При проведении проверок любые сведения о налогоплательщике, налоговом агенте, полученные органом налоговой службы являются налоговой тайной. Без получения письменного разрешения налогоплательщика органы налоговой службы представляют сведения, составляющие налоговую тайну, в следующих случаях: правоохранительным органам в пределах их компетенции; суду в ходе рассмотрения дел об определении налогового обязательства; судебному исполнителю в пределах его компетенции согласно Совместного приказа МФ РК от 30 декабря 2008 года № 631 и Председателя Комитета по судебному администрированию при Верховном Суде РК от 30 декабря 2008 года № 823-п «Об утверждении Правил взаимодействия органов налоговой службы и органов исполнительного производства»; центральному уполномоченному органу по государственному планированию уполномоченному государственному органу по финансовому мониторингу лицу, привлеченному к проведению налоговой проверки в качестве специалиста налоговым или правоохранительным органам других государств уполномоченному государственному органу в области охраны окружающей среды в части сведений содержащихся в налоговой отчетности по плате за эмиссии в окружающую среду; налоговым и правоохранительным органам других государств в соответствии договоров о взаимном сотрудничестве; уполномоченному органу в области государственной статистики.
Уполномоченные органы: в области государственной статистики, по финансовому мониторингу, по государственному планированию утверждают перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.
Уполномоченный орган в области банкротства утверждает перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.
Налоговая тайна, не подлежит разглашению. Утрата документов, содержащих налоговую тайну, разглашение сведений влекут ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан. Не являются налоговой тайной следующие сведения: сумме платежей в бюджет, уплаченных налогоплательщиком; сумме превышения возвращенной из бюджета налогоплательщику; сумме налоговой задолженности; список бездействующих налогоплательщиков и лжепредприятий; представлении заявления о проведении ликвидационной проверки; начисленной налогоплательщику сумме платежей в бюджет; наличии регистрации в качестве налогоплательщика нерезидента; плане налоговой проверки; непредставлении налогоплательщиком налоговой отчетности; регистрационных данных налогоплательщика: идентификационный номер; фамилия, имя, отчество руководителя юридического лица; наименование индивидуального предпринимателя, юридического лица; дата постановки, снятия, причина снятия с регистрационного учета; дата начала и окончания приостановления деятельности; резидентство. Регистрация налогоплательщика в налоговых органах Регистрация налогоплательщика в налоговых органах заключается в формировании государственной базы данных налогоплательщиков путем регистрации в качестве налогоплательщика и регистрационном учете налогоплательщика При прохождении государственной регистрации налогоплательщику присваивается идентификационный номер на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров. Государственная регистрация производится на основании заявления о регистрации.
Регистрация в качестве налогоплательщика производится по месту:
1) жительства физического лица - место регистрации гражданина в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регистрации граждан;
2) нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката - место жительства или преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;
3) нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента - место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения;
4) нахождения юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, место осуществления деятельности в Республике Казахстан, заявленное при регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе;
5) пребывания физического лица-нерезидента место временного пребывания физического лица-нерезидента в Республике Казахстан, указанное в миграционной карточке. Если в соответствии с положениями международного договора не предусмотрено наличие миграционной карточки, то местом пребывания признается место преимущественного нахождения в Республике Казахстан, заявленное физическим лицом-нерезидентом в налоговый орган. Регистрационный учет налогоплательщика включает в себя:
1) постановку налогоплательщика на регистрационный учет;
2)внесение изменений и (или) дополнений в регистрационные данные налогоплательщика по регистрационному учету;
3) снятие налогоплательщика с регистрационного учета.
Виды регистрационного учета налогоплательщика:
1) в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя;
2) по налогу на добавленную стоимость;
3) в качестве электронного налогоплательщика;
4) в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности;
5) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.
Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве адвоката, частного нотариуса производится налоговым органом по месту нахождения в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката.
К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, прилагаются копии следующих документов с предъявлением оригиналов:
лицензии на право занятия частной нотариальной, адвокатской деятельностью;
подтверждающего место нахождения частного нотариуса, адвоката.
Документом, подтверждающим место нахождения частного нотариуса, адвоката, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.
При изменении регистрационных данных индивидуального предпринимателя, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, производится замена свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления.
Снятие физического лица с регистрационного учета в качестве частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом на основании налогового заявления о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката при условии отсутствия неисполненных налоговых обязательств.
Регистрационный учет плательщиков НДС
Регистрационный учет плательщиков налога на добавленную стоимость производится налоговым органом с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость
Обязательной постановке подлежат в случае, если размер оборота в течение календарного года превышает минимум оборота, который составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года:
- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
Не подлежат обязательной постановке
структурные подразделения юридических лиц-резидентов
лица по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес, фиксированным налогом и единым земельным налогом соответственно
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
- снятыми с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в текущем календарном году, - с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС;
- вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;
- физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
- другими налогоплательщиками - с первого января текущего календарного года.
Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает, за исключением необлагаемого оборота, оборот:
1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;
2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.
В случае если размер оборота превысил предусмотренный минимум оборота налогоплательщики обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Плательщиками НДС становятся в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором подано налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость
К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, прилагают нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика.
Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.
Срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и датой ее представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней.
Лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения в явочном (добровольном) порядке налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
Не имеют права добровольной постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями
нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Республике Казахстан
структурные подразделения юридических лиц-резидентов
лица, по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес и фиксированным налогом
Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления производит постановку на регистрационный учет с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или выносит решение об отказе в постановке его на регистрационный учет.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость выдается налогоплательщику под роспись в журнале выдачи документов.
Замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС производится налоговым органом в течение трех рабочих дней в случаях:
1) утери (порчи) свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - на основании налогового заявления налогоплательщика;
2) изменения фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования плательщика налога на добавленную стоимость - на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров об изменении фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования налогоплательщика;
3) отсутствия идентификационного номера в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - на основании налогового заявления налогоплательщика.
К налоговому заявлению налогоплательщиком прилагается один из следующих документов:
1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера;
2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, - при условии предъявления его оригинала.
Налоговые органы отказывают в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС при наличии на дату подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:
1) не исполнены налогоплательщиком налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности в порядке и сроки, которые установлены особенной частью Налогового Кодекса;
2) со дня снятия данного налогоплательщика с учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа не истекли два года;
3) не представлены документы, подтверждающие место нахождения налогоплательщика.
4) учредитель юридического лица является:
бездействующим юридическим лицом;
бездействующим индивидуальным предпринимателем;
первым руководителем или учредителем бездействующего юридического лица;
недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;
физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 192-1, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
физическим лицом, находящимся в розыске;
5) первый руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является:
бездействующим индивидуальным предпринимателем;
первым руководителем или учредителем бездействующего юридического лица;
недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;
физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 192-1, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
физическим лицом, находящимся в розыске.
Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость может быть добровольным и по решению налогового органа.
Для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий:
1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации;
2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации.
На основании решения налогового органа снятие производится без уведомления налогоплательщика в случаях:
1) непредставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость по истечении шести месяцев после срока ее представления;
2) неисполнения налогоплательщиком требования, в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам, в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования;
3) признания плательщика лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда.
4) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.
Регистрация объектов налогообложения ст. 577 НК РК, снятие с учета ст. 578 НК РК.
Прием налоговых форм, камеральный контроль
Частью системы управления рисками является камеральный контроль.
Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.
Камеральный контроль проводится путем сопоставления данных:
1) налоговой отчетности;
2) налогового заявления на возврат;
3) сведений иных государственных органов об объектах налогообложения;
4) сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.
Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности 5 лет.
В настоящее время, камеральный контроль по налогу на добавленную стоимость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН) проводиться с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 12.06.2009г. №203.
Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности производиться в СОНО.
Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика.
Электронный камеральный контроль проводимый налоговыми органами налоговой отчетности по НДС и КПН позволяет анализировать налоговую отчетность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, допускаемые налогоплательщиками в налоговых отчетностях или схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фирм однодневок, занижения объемов реализации, факты выписки фиктивных счетов – фактур ликвидированными предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам – фактурам несуществующих налогоплательщиков.
Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявляются следующие ошибки:
1) выявление расхождения размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за проверяемый налоговый период;
2) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по реализованным товарам (работам, услугам) с указанием РНН условно исключенного из Государственного Реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществующего налогоплательщика и выявление расхождений между данными налоговых отчетностей, представляемых поставщиком и покупателем, за проверяемый налоговый период;
3) выявление несоответствия стоимости поступивших основных средств, отраженных в декларациях с учетом метода отнесения в зачет;
4) выявление несоответствия дохода от реализации товаров (работ, услуг) поставщика с расходами по реестрам счетов- фактур покупателей;
5) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по вознаграждениям, выявление несоответствия дохода с расходами по вознаграждениям, отраженных в декларациях;
6) выявление расхождения между суммами доходов от сдачи в аренду имущества, отраженных в декларации по КПН арендодателем с расходами по арендной плате, отраженных в декларации по КПН арендаторами, за проверяемых налоговый период;
7) выявление налогоплательщиков, занизивших суммы доходов по сомнительным обязательствам, отраженных в декларации по КПН, за проверяемых налоговый период;
8) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по оплате труда и на социальные выплаты, относимых на вычеты, за проверяемых налоговый период;
9) не соответствие регистрационных данных поставщика (РНН, Свидетельство о постановке на учет по НДС);
10) не правильное определения налогового периода;
11) на выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;
12) корректность отнесения сумм НДС в зачет;
13) не соответствие форматно-логическому контролю представленной отчетности по НДС и КПН (300.00, 100.00);
14) на корректность выписки счетов- фактур;
15) по выписке счетов-фактур самому себе;
16) на корректность РНН поставщика;
17) на превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) не плательщиков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС;
18) на выявление фактов представления налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством;
19) на выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности и не осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;
20) на выявление представления налоговой отчетности - декларации по НДС без реестра счетов – фактур.
По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7 статьи 43 Налогового Кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом. При этом датой завершения камерального контроля является дата составления указанного заключения.
Кроме того, осуществление камерального контроля позволяет, помимо выявления ошибок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, выявить «проблемных» налогоплательщиков, на которых необходимо обратить внимание в ходе плановых или внеплановых проверок.
В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.
Уведомления за нарушения по результатам камерального контроля для самостоятельного устранения не вручаются во время проведении комплексных и тематических проверок, а также при рассмотрении жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки. Так как эти нарушения будут учтены в ходе проверки или обжалования.
Вручение налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления производится лично под роспись или по почте заказным письмом с уведомлением или электронным способом.
При этом уведомление, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи, направленное электронное уведомление налоговых органов считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с даты доставки уведомления органом налоговой службы в веб-приложение: «Кабинет налогоплательщика».
Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения).
Исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения, или пояснение по ним, соответствующее требованиям, налогового законодательства.
В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность (первоначальную или дополнительную) за период, к которому относятся выявленные нарушения.
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом уполномоченного органа, изменения и дополнения в налоговую отчетность на основании полученных уведомлений налогоплательщиками вносятся путем составления дополнительной налоговой отчетности с отметками ячеек «Дополнительная» и «По уведомлению» с обязательным заполнением строки «Номер и дата уведомления». При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью.
В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. Пояснение, должно содержать:
1) дату подписания пояснения налогоплательщиком (налоговым агентом);
2) фамилию, имя и отчество (при его наличии) либо полное наименование лица, представляющего пояснение, его место жительства (место нахождения);
3) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);
4) наименование налогового органа, направившего уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
5) обстоятельства, являющиеся основанием для несогласия лица, представляющего пояснение, с указанными в уведомлении нарушениями;
6) перечень прилагаемых документов.
В случае если в качестве основания для несогласия лица, представляющего пояснение, с указанными в уведомлении нарушениями указываются подтверждающие документы, то копии таких документов, кроме налоговой отчетности, прилагаются к пояснению.
Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.
С приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со статьями 558 – 559 Налогового кодекса для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу, указанному им в регистрационных данных ИС ИНИС.
Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, несет также и административную ответственность, и включается в список рекомендованных к проверке налогоплательщиков, а также проводятся розыскные мероприятия и материалы, имеющих признаки лжепредпринимательства передаются в органы финансовой полиции для принятия процессуальных решений
При проведении камерального контроля налоговые органы также осуществляют:
1) при выявлении неплательщиков НДС, у которых произошло превышение размера оборота над минимумом оборота:
- не позднее 5-ти рабочих дней со дня выявления направить такому налогоплательщику Уведомление ;
- неплательщиком НДС, не позднее 10-ти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, подается в явочном порядке в налоговые органы по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС;
2) в случае выявления по результатам камерального контроля налогоплательщика, не представляющего налоговую отчетность по НДС по истечении 6 месяцев после установленного срока ее представления, а также выявления фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, снимает таких плательщиков с регистрационного учета по НДС;
3) в случае выявления органами налоговой службы по результатам камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, внеплановые налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не производятся до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней).
Административные взыскания по невыполненным в срок уведомлениям по направленным по результатам камерального контроля применяются согласно части 1 ст.219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК) за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы.
Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере 8, на должностных лиц - в размере 15 месячных расчетных показателей.
Налоговое обследование
Цели проведения налогового обследования, которые заключаются в следующем:
- подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных; - вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки при невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном настоящим Кодексом. При котором датой завершения налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования; - вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления, о результатах налоговой проверки, за исключением возбуждения уголовного дела по налоговой проверке, в случае, возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы по результатам налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является дата проведения налогового обследования с привлечением понятых по основаниям и в порядке, установленным Налоговым Кодексом; - вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества.
Для участия в проведении налогового обследования могут быть привлечены понятые в порядке, установленном статьей 559 Налогового Кодекса. Для проведения налогового обследования предусмотрены следующие основания: 1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; 2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения;
При этом обследование по основанию, предусмотренному данным подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента), имеющего банковский счет, проводится по истечении 5 рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи. Данные положения не применяются в случае, завершения налоговой проверки на основании акта налогового обследования и возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) по результатам налоговой проверки по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является одна из следующих дат: дата возврата такого письма почтовой или иной организацией связи - при отсутствии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета; дата, наступающая по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи, если налогоплательщику (налоговому агенту) в течение этого срока уведомление не было вручено под роспись, - при наличии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета.; 3) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС, по месту нахождения, указанному в регистрационных данных. Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, не более одного раза в месяц. Налогоплательщик согласно пункту 5 статьи 568 Налогового Кодекса РК в течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика, обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования. В этом случае неисполнения налогоплательщиком указанного требования, налоговый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика - в течение пяти рабочих дней. Далее, налогоплательщик, в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования. В случае неисполнения налогоплательщиком этого требования, налоговый орган без уведомления налогоплательщика производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование не более одного раза в месяц по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию: постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС; невозможности вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки; решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; возврата почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика
Контроль за подакцизными товарами в форме маркировки и установления акцизных постов
Контроль за подакцизными товарами осуществляется в части соблюдения производителями, импортерами подакцизных товаров, конкурсными и реабилитационными управляющими при реализации активов должника порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров, перемещения подакцизных товаров на территории Республики Казахстан, а также путем установления акцизных постов
Алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежит маркировке учетно-контрольными марками, табачные изделия - акцизными марками в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
Маркировку осуществляют производители и импортеры подакцизных товаров, конкурсные и реабилитационные управляющие при реализации активов должника.
Не подлежат обязательной маркировке учетно-контрольными марками алкогольная продукция и акцизными марками - табачные изделия:
1) экспортируемые за пределы Республики Казахстан;
2) ввозимые на территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли», «таможенный склад»;
3) ввозимые на таможенную территорию таможенного союза в таможенных процедурах временного ввоза (допуска) и временного вывоза, в том числе временно ввозимые на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;
4) перемещаемые через таможенную территорию таможенного союза в таможенной процедуре таможенного транзита, в том числе перемещаемые транзитом через территорию Республики Казахстан из государств - членов таможенного союза;
5) ввозимые (пересылаемые) физическими лицами на территорию Республики Казахстан в пределах норм безакцизного ввоза, установленных Правительством Республики Казахстан.
Перемаркировка подакцизных товаров за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, осуществляется не более одного раза в два года в сроки, определяемые Правительством Республики Казахстан.
Запрещается ввоз на территорию Республики Казахстан и перемещение по территории Республики Казахстан подакцизной продукции, подлежащей маркировке учетно-контрольными марками или акцизными марками, без соответствующей маркировки.
Правила маркировки (перемаркировки) отдельных видов подакцизных товаров утверждаются Правительством Республики Казахстан
Правила получения, учета, хранения и выдачи акцизных и учетно-контрольных марок утверждаются уполномоченным органом
Налоговые органы устанавливают акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство отдельных видов подакцизных товаров и оптовую реализацию алкогольной продукции.
Местонахождение и состав работников акцизного поста, регламент его работы в соответствии с режимом работы налогоплательщика определяются налоговым органом.
Состав работников акцизного поста формируется из числа должностных лиц налогового органа.
Контроль за перемещением подакцизных товаров, подлежащих маркировке учетно-контрольными марками или акцизными марками, через границу Республики Казахстан, в том числе в рамках таможенного союза, осуществляется налоговыми и таможенными органами в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.
Касательно акцизных постов
В соответствии с подпунктом 5) пункта 6 статьи 653 Кодекса Республики Казахстан Правила организации деятельности акцизных постов, утверждены постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года №61.
Акцизные посты устанавливаются на территории налогоплательщиков по адресу, указанному в лицензии, непосредственно в местах осуществления производства:
1) этилового спирта;
2) алкогольной продукции;
3) табачных изделий;
4) бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива.
А также устанавливаются на территории налогоплательщика, при осуществлении:
1) перемещения нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводам;
2) перемещение нефти и нефтепродуктов железнодорожным транспортом;
3) оптовой реализации алкогольной продукции, табачных изделий, бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива.
Акцизные посты, кроме производителей подакцизной продукции и осуществляющих перемещение нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводом, устанавливаются на период с даты получения подакцизных товаров указанной в уведомлении, представляемом налогоплательщиком, до даты принятия на учет импортированных подакцизных товаров.
При этом, в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса налогоплательщики осуществляющие перемещение подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и подакцизных товаров, перемещаемых по магистральным трубопроводам) на территорию Республики Казахстан из государств - членов Таможенного союза, уведомляют не менее чем за три рабочих дня налоговые органы по месту получения указанных товаров о предстоящей дате их получения по форме, согласно приложению 1 к данным Правилам.
Таким образом, акцизные посты устанавливаются на территории налогоплательщиков производителей подакцизной алкогольной продукции и нефтепродуктов, а также у импортирующих подакцизную продукцию.
Мониторинг крупных налогоплательщиков
Налоговые органы обрабатывают колоссальные объемы информации. Новые формы налогового администрирования предполагают сегментирование налогоплательщиков, выделение из их числа определенных групп, в том числе крупнейших предприятий. При работе с данной категорией налогоплательщиков планируется применять новые методы налогового администрирования, включающие широкое использование информационных технологий и ресурсов.
С этой целью планируется осуществить целый ряд мероприятий, связанных с проведением научно-исследовательских работ по совершенствованию администрирования и оценки деятельности налоговых органов, а также анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков, пресечению путей сокрытия доходов, занижению налоговой базы, "теневого" оборота товаров, работ, услуг и денежных средств.
Мониторинг осуществляется путем анализа финансово-хозяйственной деятельности крупных налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы, контроля соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен в целях осуществления контроля при трансфертном ценообразовании
Перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, утверждается Правительством Республики Казахстан не позднее 15 декабря текущего года.
В мониторинг включаются первые триста крупных налогоплательщиков, имеющих наибольший совокупный годовой доход без учета корректировки, при одновременном соответствии следующим условиям:
сумма балансовых стоимостей всех активов составляет не менее 325 000 МРП;
численность работников составляет не менее 250 человек.
Ежеквартальная отчетность по мониторингу представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
К отчетности по мониторингу относятся:
книга реализации товаров, работ, услуг;
книга покупок товаров, работ, услуг;
отчет о движении произведенных и приобретенных товаров, работ, услуг;
себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
отчет о доходах и расходах;
расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;
отчет о страховой деятельности;
отчет по пенсионным активам;
отчет по управлению пенсионными активами.
Контроль при трансфертном ценообразовании
Органы налоговой службы осуществляют контроль при трансфертном ценообразовании по сделкам, в соответствии с Законом РК о трансфертном ценообразовании от 5 июля 2008 года № 67-IV
При этом, мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения уполномоченными органами за ценами, применяемыми участниками сделок.
Мониторингу сделок подлежат международные деловые операции по товарам (работам, услугам), перечень которых утвержден постановлением Правительством РК от 12 марта 2009 года № 293.
Перечень товаров (работ, услуг), международные деловые операции, по которым подлежат мониторингу сделок