Закупочный акт: составляем вместе

Покупая товары у населения, субъект хозяйствования должно позаботиться о наличии первичного документа, на основании которого он мог бы отразить операцию по приобретению в учете. В случае покупки товарно-материальных ценностей у физлица-непредпринимателя таким документом может быть Закупочный акт. О его составлении сейчас и поговорим

Форма и реквизиты закупочного акта

Сейчас форма закупочного акта не утверждена ни одним нормативно-правовым актом. Ее можно найти разве что в методических рекомендациях, утвержденных Приказом № 157, применяемых в сфере общественного питания и бытовых услуг. Однако данная форма имеет лишь рекомендательный характер, что подтверждает и Минфин в письме от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335.

Впрочем, предприятие может самостоятельно разработать собственную форму акта или приспособить форму из Приказа № 157 под свои потребности. В этом мы вам и поможем.

Прежде всего следует учесть, что Закупочный акт считаться первичным документом, только если в нем будут все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете, такие как:

название документа;
дата и место составления;
название предприятия, от имени которого составлен документ;
содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;
должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Внимание!

Закупочный акт нужно составить при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания.

Ниже мы приведем пример составленного акта. Однако пока остановимся на некоторых вопросах, которые неизбежно возникнут при закупке товаров у населения, а, следовательно, будут касаться заполнения данного документа.

Налог на доходы продавца

Предприятие или предприниматель, приобретающие товары у физического лица, являются его налоговым агентом относительно выплаченных ему доходов. Следовательно, должен начислить, удержать и уплатить НДФЛ (пп.пп. 14.1.180, 168.1.1 НКУ).

Кроме того, предприятие должно уведомить налоговые органы о начисленных такому продавцу доходах по форме № 1ДФ, утвержденной Приказом № 1020, указав признак дохода «148». С этой целью в Закупочном акте, кроме вышеперечисленных обязательных реквизитов, следует указать:

налоговый номер продавца

серию и номер паспорта — для лиц, которые по религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, уведомили об этом орган государственной налоговой службы и имеют соответствующую отметку в паспорте.

Обратите внимание!

Налог покупателю, скорее всего, придется оплатить из собственного кармана. Ведь каждый понимает, что товар продается по определенной цене, и продавец обычно не соглашается продать его дешевле — за вычетом НДФЛ. Для того чтобы определить доход до вычета налога, выплаченную сумму дохода следует увеличить на коэффициент 1,176471 (для ставки 15%) и 1,204819 (для ставки 17%). Тогда после удержания налога фактически получаем то, что дали на руки продавцу.

Однако не все доходы от продажи товаров населением подлежат налогообложению.

Так, согласно пп. 165.1.24 НКУ, в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения:

садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства;
личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 га.

Для того чтобы воспользоваться такой льготой, физическое лицо — продавец сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) должно предоставить налоговому агенту копию справки о наличии у него вышеуказанных земельных участков (оригинал хранится у собственника продукции).

Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) налогоплательщика в течение 5-ти рабочих дней со дня получения письменного заявления о выдаче такой справки.

Форма справки устанавливается в порядке, определенном ст. 46 НКУ для налоговых деклараций. Сейчас роль такой справки выполняет ф. № 3ДФ, утвержденная Приказом № 975.

Доходы от продажи собственной продукции животноводства (группы 1–5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД) не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица, если доход от продажи такой продукции за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 году это составляет сумму, не превышающую 114700 грн).

Указанную продукцию продают без получения справки о наличии земельных участков. Однако доход от продажи продукции животноводства за год превышает 114700 грн, физлицо обязано предоставить органу ГНС справку в произвольной форме с сельского, поселкового или городского совета по месту своего налогового адреса (месту жительства), которая будет подтверждать, что соответствующая продукция выращена, разведена, откормлена самостоятельно. В таком случае облагается налогом только доход, превышающий 100 размеров минзарплаты. В случае же если справка не будет предоставлена, облагаться будет весь доход от продажи.

Хотя НКУ не поясняет, очевидно, что покупатель в качестве налогового агента не должен контролировать объем продаж продукции животноводства (да и физически он этого не сможет делать). Поэтому, покупая такую продукцию, налог удерживать не нужно.

Если объем операций превысит предел в 100 минзарплат, физлицу придется самостоятельно уплатить налог на основании годовой налоговой декларации. Но несмотря на это покупателю все равно понадобится налоговый номер продавца, чтобы отразить сумму выплаченного дохода в форме № 1ДФ (с тем же признаком дохода «148»).

Теперь, вооружившись теми знаниями, которые у нас есть, приведем пример заполнения закупочного акта.

Пример

Ресторан «Сказка» закупил у гражданина Коваля В. П. 100 кг яблок по цене 15 грн/кг и 50 кг абрикосов — по цене 18 грн/кг. Общая стоимость покупки составила 2400 грн. Яблоки и абрикосы были приобретены менеджером по снабжению ресторана «Сказка» Швец И. В. по месту жительства продавца Коваля В. П., а именно: Киевская область, с. Вишневое, ул. Гоголя, 15. Налоговый номер продавца: 3334152892.

бухгалтер-эксперт газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Список использованных нормативно-правовых актов:

НКУ — Налоговый кодекс Украины.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

Приказ № 157 — приказ Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины «Об утверждении Методических рекомендаций относительно внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами» от 17.06.2003 г. № 157.

Приказ № 975 — приказ ГНАУ «Об утверждении Порядка выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы» от 21.12.2010 г. № 975.

Приказ № 1020 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налог» от 24.12.2010 г. № 1020.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎