БЕСПЛАТНЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Итак, теперь при безвозмездном получении работ, услуг придется платить налог на прибыль. Этого требует пункт 8 статьи 250 НК РФ, в котором такие доходы поименованы как внереализационные. Что написано пером. Скажем сразу: на практике безвозмездное оказание услуг чаще всего никак не оформляют. То же относится и к работам. Например, нас бесплатно проконсультировали или опять же безвозмездно починили в офисе проводку. Ни договора, ни другого "бумажного" доказательства услуги или работы нет.

Заметим, что с юридической точки зрения для вас такие договоры будут считаться заключенными (подробнее см. "УНП" № 21, стр. 13 "Договор: только ли на бумаге?"). Но без документов налоговым органам будет очень сложно доказать факт безвозмездной работы или услуги. Конечно, никто не запрещает уплатить и рассчитать налог добровольно. Если же вы все же решили узаконить (то есть зафиксировать на бумаге) свои отношения с контрагентом, то тут от налоговых органов уже не скрыться. В такой ситуации возникают следующие налоговые последствия. Получатель "бесплатных" работ и услуг оценивает их исходя из рыночных цен, но не ниже тех затрат, которые понес контрагент при их выполнении.

Причем получающая сторона должна позаботиться о документах, подтверждающих рыночную стоимость полученных благ. Кодекс не конкретизирует, какими именно документами нам надо запастись. По нашему мнению, это могут быть прайс-листы на аналогичные работы или услуги, информация о ценах, опубликованная в СМИ, данные Госкомстата (если таковые найдете). К тому же определить рыночную стоимость может и независимый оценщик. Организация, которая по договору безвозмездно выполнила работы (оказала услуги), расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), в целях налогообложения прибыли не учитывает. Так как, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, в целях налогообложения не учитываются. Беспроцентный заем - услуга? Но есть ситуации, когда не ясно точно, надо платить налог или нет. Связано это с тем, что не всегда те или иные правоотношения можно однозначно квалифицировать как услугу или работу. Яркий пример тому - беспроцентный заем.

Налоговые органы приравнивают его к безвозмездным услугам, на наш взгляд, безосновательно. Остановимся на этой ситуации подробнее. Гражданский кодекс РФ допускает предоставление беспроцентных займов (ст. 807 ГК РФ). Казалось бы, раз проценты по займу стороны не начисляют, доходов и расходов не возникает, следовательно, на налогооблагаемую прибыль сей факт никак не влияет. Но не тут-то было. У МНС России другое мнение. У заемщика. По мнению МНС России, у организации, получившей беспроцентный заем, налогооблагаемая база по налогу на прибыль все-таки возникает. Аргументы приводятся такие. Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что в качестве внереализационных доходов признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. А получение беспроцентного займа есть не что иное, как безвозмездное получение услуги. Поэтому организации, получившей такой заем, надо рассчитать сумму неуплаченных процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ и с этой суммы исчислить налог на прибыль. Однако нам такая позиция МНС России представляется не совсем правильной. Объясним почему. В целях налогообложения прибыли заем финансовой услугой не является. В тех случаях, когда законодатель хочет охарактеризовать заем как финансовую услугу, он прямо об этом пишет.

В главе 21 "Налог на добавленную стоимость" кодекса заем прямо назван финансовой услугой (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А вот в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам являются внереализационными доходами (расходами) организации (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, с реализацией они не связаны. Теперь посмотрим, что же понимает под услугой налоговое законодательство. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услуга - это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. То есть обязательный признак услуги - реализация результатов этой деятельности! Очевидно, что получение беспроцентного займа под это определение не подходит, так как ничего не потребляется. Определение беспроцентного займа для налога на прибыль как финансовой услуги по аналогии с нормой, установленной для налога на добавленную стоимость, незаконно. Во-первых, налоговое законодательство по аналогии не применяется. Во-вторых, в результате налоговые органы ввели новый объект налогообложения по налогу на прибыль. А это противоречит пункту 5 статьи 3 НК РФ, где сказано, что федеральные налоги устанавливаются, изменяются и отменяются только кодексом.

В данном же случае кодекс не закрепил требование о начислении налога на прибыль с суммы неполученных процентов. И тем более не указано, что налоговую базу в виде невыплаченных процентов надо определять по ставке рефинансирования. Таким образом, по нашему мнению, экономия процентов по займу не должна включаться в доход. У заимодавца. А надо ли организации, выдавшей беспроцентный заем, начислять налог с суммы неполученных процентов? Нет, не надо. Сейчас МНС России придерживается точки зрения, что в такой ситуации налог на прибыль не начисляется*, так как налогооблагаемого дохода не возникает. Скорее всего такой позиции будут придерживаться и налоговики на местах. Как избежать споров Большинство из нас, конечно, предпочитает избегать споров с налоговиками. Для ситуации с займом можно использовать такой способ сохранить хорошие отношения с налоговым инспектором. Вместо беспроцентного займа выдается заем под небольшой процент, предположим под 1 процент годовых.

Заемщик начисляет установленный процент и включает его в расходы. Заимодавец уплачивает налог на прибыль с этого процента. В такой ситуации, по мнению юристов, у заемщика проблем вообще не должно возникнуть. Налоговикам не выгодно, чтобы заемщик рассчитал проценты по рыночным ценам, к примеру по ставке рефинансирования. Ведь на сумму этих процентов он увеличит расходы, то есть уменьшит прибыль. А вот заимодавцам, как считают некоторые эксперты, при выдаче такого "дешевого" займа надо учитывать и возможные неблагоприятные последствия. Если проценты по другим выданным (полученным) займам более чем на 20 процентов превышают установленный заимодавцем минимальный процент, налоговый инспектор вправе применить статью 40 НК РФ.

То есть проконтролировать вашу сделку и доначислить налоги и пени исходя из рыночных цен.

-Отметим, что ранее налоговые органы придерживались иной позиции (см. "УНП" № 11, 2002, стр. 16). Предоставление безвозмездного займа они квалифицировали как безвозмездное оказание финансовой услуги. И если организация выдавала беспроцентные займы более двух раз, налоговики требовали рассчитывать проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ и уплачивать налог на прибыль.