14.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и ма-териалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно — нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и ма-териалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражаются затраты на по-

купные изделия и полуфабрикаты, используемые в данной организации на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции, обработке сырья и ма-териалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуще-ствляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Учет затрат на оплату труда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем.

Отчисления на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение про-изводства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».

От расходов на подготовку и освоение производства продукции,

,следует отличать расходы на подготовку и освоение производства —

. Последние расходы не относят на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещают за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях учитывают предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов исходя из сроков погашения.

Учет расходов по подготовке деятельности.

Основным нормативным документом для учета таких расходов является ПБУ 10/99 «Расходы организаций». В соответствии с данным ПБУ затраты организации по проведению подготовительных работ являются расходами, непосредственно связанными с производством/реализацией продукции, и относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Признаются такие расходы в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления платежей.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж формулируется на базе расходов по обычным видам деятельности как отчетного, так и предыдущих периодов. Подготовительные расходы формируют себестоимость продаж в последующие отчетные периоды. Учет таких расходов осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих расчетных, материальных и других счетов.

Сроки и порядок списания расходов по подготовке деятельности организации определяются ее руководителем и принятые решения целесообразно отразить в учетной политике. Обычно расходы по подготовке деятельности организации списывают на себестоимость продаж в течение первого года или месяца продажи продукции или оказания услуг.

При учете подготовительных затрат в целях налогообложения прибыли нужно исходить из п. 1 ст. 318 НК РФ, предусматривающего деление расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного периода, на прямые и косвенные.

Прямые расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг до их выпуска или завершения, формируют незавершенное производство.

Косвенные и внереализационные расходы, непосредственно не связанные с осуществлением производственного процесса, признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Указанные расходы нужно учитывать в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма.

Учет расходов на новый вид деятельности. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Общехозяйственные расходы, в том числе относящиеся на новый вид деятельности, учитываются в том периоде, к которому они относятся.

НДС по суммам, уплаченным поставщикам и подрядчикам за услуги по освоению новых видов деятельности, разрешается принимать к вычету.

В целях налогообложения прибыли расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и в составе косвенных расходов списываются на расходы текущего (отчетного) периода.

Организация открыла новый вид деятельности в сентябре 2006 г. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, составили 590 тыс. руб. Доход от нового вида деятельности организация начала получать с октября 2006 г.

1) Дебет счета 97 ]

Кредит счета 60 J

Дебет счета 19 Кредит счета 60

Кредит счета 19 J

4) Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» \ 200 00 руб. (500 000 руб.-24%) J