Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Зубкова Т. Н., Сабетова Т. А.
Текст научной работы на тему «Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ»
Зубкова Т.Н., Сабетова Т.А. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РФ
Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации (РФ), за счет налоговых, неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
К собственным доходам бюджетов относятся:
- налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;
- неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ;
- доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций [1].
Сегодня существуют проблемы, связанные с формированием доходной части бюджетов субъектов РФ, поскольку изменения в налоговом и бюджетном законодательстве последних лет привели к значительному сокращению источников доходов бюджетов субъектов РФ.
Важнейшими проблемами, связанными с формированием бюджетов субъектов, являются:
- неравенство бюджетной обеспеченности регионов;
- нестабильность и сокращение собственных доходов;
- несоответствие полномочий органов государственной власти субъектов РФ объему финансовых средств, находящихся в ведении субъектов, для реализации возложенных на них полномочий;
- обеспечение равных прав граждан в отношении конституционных социальных гарантий независимо от места жительства.
В частности сокращение доходной части бюджетов субъектов РФ по мнению некоторых экспертов не позволит им выполнить те задачи, которые в виде национальных проектов реформы ЖКХ, медицины и образования поставил Президент Российской Федерации. Помимо дорогой медицины и высшего образования расходы по здравоохранению и образованию, а также по ЖКХ, теперь полностью ложатся на бюджеты субъектов Российской Федерации.
Основной проблемой и определяющим моментом во взаимоотношениях федерального бюджета с субъектами РФ в настоящее время является совершенствование межбюджетных отношений.
Сложившаяся система распределения налогов и других обязательных платежей по уровням бюджетной системы (по размерам и структуре) не в полной мере отвечает принципам бюджетного федерализма. В частности, сегодня не только нет стабильности в распределении налогов между уровнями бюджетной системы, но и имеет место постоянное перераспределение налоговой массы в пользу федерального бюджета за счет территориальных бюджетов.
В рамках данной работы проанализируем структуру доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ (таблица №1) и федерального бюджета РФ (таблица №2).
Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2002-2004 гг.
(По данным Минфина России)
Группа налогов 2002 год 2003 год 2004 год
Сумма (млн. руб.) Доля группы налогов (%) Сумма (млн. руб.) Доля группы налогов (%) Сумма (млн. руб.) Доля группы налогов (%)
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 1 087 934,8 90,7 1 312 415,1 89,4 1 767 800,2 89,9
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 111 951,3 9,3 155 631,6 10,6 197 851,1 10,1
ВСЕГО ДОХОДОВ (без учета безвозмездных перечислений) 1 199 886,1 100,0 1 468 046,8 100,0 1 965 651,3 100,0
Структура доходов федерального бюджета РФ за 2002-2004 гг.
(По данным Минфина России)
Группа налогов 2002 год 2003 год 2004 год (оценка)
Сумма (млн. руб.) Доля группы налогов (%) Сумма (млн. руб.) Доля группы налогов (%) Сумма (млн. руб.) Доля группы налогов (%)
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 1 696 137,3 91,7 2 029 566,5 92,0 2 712 122,7 92,4
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 153 125,4 8,3 17 6 718,3 8,0 221 995,5 7,6
ВСЕГО ДОХОДОВ (без учета безвозмездных перечислений) 1 849 262,7 100,0 2 206 284,8 100,0 2 934 118,2 100,0
На протяжении всего рассматриваемого периода (это видно из таблицы №1) подавляющая часть доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, как и федерального бюджета (таблица №2) формируется за счет налоговых поступлений.
В целом за 2002-2004 гг. прирост налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ составил 62,49%, налоговых доходов федерального бюджета РФ - на 59,9% (рис. 1).
Рис. 1. Динамика налоговых доходов с 2002 по 2004 гг.
(По данным Минфина России)
В общем объеме доходов как консолидированных бюджетов субъектов РФ, так и федерального бюджета стабильно мал удельный вес неналоговых доходов. При этом следует отметить, что интенсивность прироста неналоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ (темп прироста 7 6,73% за период) значительно опережает прирост неналоговых доходов федерального бюджета РФ (темп прироста 4 4,98% за период) (рис.2).
Рис. 2. Динамика неналоговых доходов с 2002 по 2004 гг.
(По данным Минфина России)
Величина данной группы доходов находится в прямой зависимости от профессиональных навыков собственников по использованию имущества. Данное обстоятельство свидетельствует, что федеральная собственность (особенно доходы от имущества как в РФ, так и за рубежом) используется неэффективно.
В последнее время федеральные органы власти говорят о том, что пополнение бюджетов субъектов РФ должно происходить за счет увеличения неналоговых доходов. Однако зарубежный опыт ярко демонстрирует обратный факт: доходы региональных бюджетов складываются прежде всего из налоговых доходов и в гораздо меньшей степени из неналоговых доходов. В США региональные налоги и субсидии правительства составляют в структуре бюджетов штатов 65% и 23% соответственно, в Англии 36% и 30%, в Японии 33% и 4 0%. Виды взимаемых налогов, их ставки распределяются по уровням так, чтобы оптимально удовлетворить потребности страны и граждан, избегая в то же время чрезмерного налогового бремени. Таким образом, правительства этих государств не только способствуют бюджетному наполнению территорий за счет региональных налогов, но и поддерживают их прямыми субсидиями.
Установление новых видов налогов, их отмена или изменение относится к полномочиям федеральных органов законодательной и исполнительной власти. Полномочия органов субъектов РФ и органов местного самоуправления по формированию налоговых доходов соответствующих бюджетов ограничиваются введением на своей территории региональных и местных налогов и сборов в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством [2]..
При этом перечень региональных и местных налогов невелик, более того на протяжении последних лет он в основном сокращался, что привело к снижению поступлений как в целом по региональным и местным налогам и сборам, так и в каждой группе отдельно. Формально доля федерального бюджета в консолидированном бюджете РФ уменьшается, хотя фактически она не изменяется (рис.3).
Таким образом, значительная доля доходов, поступающих в консолидированные бюджеты субъектов РФ, является не управляемой группой доходов. Кроме того, с момента вступления в силу Налогового Кодекса РФ (НК РФ) перечень налогов и сборов, взимаемых на территории России, претерпел значительные изменения как в количественном, так и содержательном выражении. До принятия НК РФ на территории России действовал Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», положения которого постепенно отменялись в связи с введением соответствующих изменений в НК РФ. С 1 января 2005 года закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» окончательно утратил силу [3].
ко нсо лщщрованных бюджетов субъектов РФ (без учета безвозмездных ■доходы федерального б юджета (без уч ета б езвозм ездных перечислений)
2002 год 2003 год 2004 год
Рис. 3. Доли доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ и федерального бюджета РФ (По данным Минфина России)
Сложившаяся система распределения налогов и других обязательных платежей по уровням бюджетной системы (по размерам и структуре) не в полной мере отвечает принципам бюджетного федерализма. В частности, сегодня нет стабильности в распределении налогов и других обязательных платежей между уровнями бюджетной системы, несмотря на законы № 95 и № 131, которые определяют полномочия органов власти различных уровней.
На практике происходит ухудшение сбалансированности бюджетов субъектов РФ. После закрепления доходных источников бюджеты субъектов РФ сегодня в основном формируются за счет федеральных налогов.
В течение финансового года на федеральном уровне принимаются решения, которые сокращают налоговые доходы бюджетов субъектов. Типичный пример - налог на доходы физических лиц: с 1 января 2005 г. в два
раза были увеличены стандартные налоговые вычеты и поднято пороговое ограничение для их применения. Мера эта, в общем-то, правильная, но получилось, что она была реализована за счет бюджетов субъектов РФ [3].
Как уже говорилось выше, основная доля поступлений в бюджеты субъектов РФ приходится на федеральные налоги, а именно:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на прибыль организаций;
платежи за пользование природными ресурсами;
налоги на товары и услуги; лицензионные и регистрационные сборы; налог на имущество предприятий/организаций [2].
В консолидированных бюджетах субъектов РФ на долю федеральных налогов приходится свыше 90%, а на долю региональных 6,57% в структуре основных налоговых источниках. Причем наблюдается тенденция возрастания роли федеральных налогов (рис. 4).
2002 год 2003 год 2004 год
| * -федеральные налоги - -■ - -региональные налоги |
Рис. 4. Динамика налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ (в%)
Необходимо отметить, что доля доходов, поступающих в консолидированные бюджеты субъектов РФ, не учитывает реальной степени самостоятельности субъектов РФ, суммарная величина налоговых поступлений не позволяет определить, на какую долю поступлений органы государственной власти субъектов РФ могут влиять, например, изменяя ставки налогообложения, а какую долю составляют отчисления от федеральных налогов [4].
Как отмечалось выше, изменения в налоговом и бюджетном законодательстве последних лет привели к значительному сокращению источников доходов бюджетов.
С 1 января 2001 г. отменены налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, на приобретение автотранспортных средств. Регионы лишились доли отчислений по НДС (15%), который полностью стал зачисляться в федеральный бюджет. Снижен норматив зачисления в региональный бюджет платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов (с 90% до 81%). С принятием Главы 25 НК РФ изменилась ставка зачисления налога в региональный бюджет: в 2001 г. - 19%, 2002г. - 14,5%, однако за тем происходило увеличение: 2003 г. - 16%, 2004 г. - 17%.
С 2002 г. федеральным законодательством отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за пользование недрами, сокращена доля субъектов РФ в поступлениях от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья с 60% до 20%.
С 1 января 2003 года отменены налоги на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, на покупку иностранных денежных знаков, акцизы на ювелирные изделия. Акцизы на табачные изделия в полном объеме переданы в федеральный бюджет.
По единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности изменены нормативы зачисления налога: в настоящее время в федеральный бюджет зачисляется 30% доходов, в бюджет субъекта и местные
бюджеты - 60%, в государственные внебюджетные фонды - 10%. Ранее отчисления в региональные и местные бюджеты составляли 7 0% по юридическим лицам и 10 0% по индивидуальным предпринимателям [4].
Начавшееся разграничение государственной собственности на землю также привело к снижению поступлений в бюджеты субъектов РФ.
В 2004 г. потери консолидированных бюджетов субъектов РФ продолжились, что связано с отменой налога с продаж, большинства региональных и местных налогов и сборов, снижением норматива зачисления в бюджеты субъектов налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья с 20% до 14,4%.
Предусмотренная из федерального бюджета компенсация выпадающих доходов бюджетов субъектов не покрывает сумму потерь, что уменьшает доходы региональных бюджетов при росте их расходных обязательств. Возникает дисбаланс между расходными обязательствами и доходными возможностями регионов.
По степени налоговой самостоятельности субъектов РФ Россия значительно уступает большинству федеративных государств, в частности, Канаде, Швейцарии, США, где региональные власти обладают практически полной автономией в выборе налогов, базы налогообложения и налоговых ставок. Среди федераций лишь Германия и Мексика характеризуются сопоставимыми с РФ низким уровнем налоговой автономии субъектов РФ.
В результате анализа налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2002-2004 гг. можно сделать следующие выводы:
1. К бюджетообразующим налоговым доходам субъектов РФ относятся налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество организаций.
2. Бюджеты регионов формируются за счет доходов от поступления налогов со сроком уплаты, имеющими большие интервалы или трудно собираемые (налог на имущество, налоги на совокупный доход, земельный
налог), а в федеральном бюджете централизуются устойчивые налоги, которые имеют устойчивую тенденцию роста за счет инфляции.
3. Существует прямая зависимость бюджетов субъектов от размеров нормативов отчислений от федеральных налогов.
4. Прослеживается тенденция роста аккумулирования налоговых поступлений в федеральном бюджете.
5. Проводимая налоговая реформа значительно сокращает поступления доходов в бюджеты субъектов РФ.
6. Политика федеральных органов власти по снижению налогового бремени реализуется в первую очередь за счет налогов, поступающих в региональные бюджеты.
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Сазонов С.П. Финансовое обеспечение регионов. Взаимоотношения федерального и регионального бюджета. //Финансы.-2004.-№10-с.7-11;
4. В.С. Назаров. Проблемы распределения полномочий между различными уровнями бюджетной системы страны. //Финансы.-2004.-№12-с.7-11.