Является ли передача образцов продукции для проведения лабораторных испытаний в Республике Беларусь оборотом по реализации? (И. Астраханцева, 4 марта 2014 г.)

ТОО-резидент РК предоставляет по условиям договора государственному учреждению, находящемуся в Республике Беларусь, образцы готовой продукции ТОО для проведения лабораторных испытаний с целью получения результатов. Согласно условиям договора продукция оформляется актом сбора образцов. Выполнение работ, предусмотренных договором, невозможно без предоставления образцов готовой продукции. Работы осуществляются на территории Республики Беларусь. Казахстанской стороне предоставляются акты выполненных работ, протокола испытаний и результаты анализов. При проведении работ предоставленные образцы продукции полностью израсходованы. Является ли передача образцов продукции оборотом по реализации? Какие налоговые обязательства ТОО будет нести в Казахстане? Какую налоговую отчетность ТОО и копии первичных документов обязано предоставить в НУ? Какие документы дополнительно ТОО должно запросить у белорусского партнера?

В соответствии со статьей 231 Налогового кодекса, безвозмездная передача товара является оборотом по реализации налогоплательщика. Следовательно, предоставление образцов продукции для лабораторных испытаний будет признаваться оборотом по реализации указанной продукции. Так как в данном случае будет производиться вывоз указанной продукции с территории РК, то, соответственно, у налогоплательщика РК будет возникать экспорт. При экспорте товаров применяется ставка 0 % по НДС при условии подтверждения экспорта документами, предусмотренными Налоговым кодексом. На основании пункта 1 статьи 276-11 Налогового кодекса Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов);

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства - члена ТС.

В случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

4) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК.

В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта), а также документов, подтверждающих импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных им по указанным операциям.

В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, плательщик НДС представляет в налоговый орган документы, подтверждающие поступление лизингового платежа на его банковские счета в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК, в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга);

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Так как указанные услуги были получены от нерезидента РК на территории Республики Беларусь, по приобретенным работам услугам у нерезидента, обязанности по исчислению и уплате КПН у резидента РК не возникает. По основаниям статьи 241 Налогового кодекса Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации работ, услуг в таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. В связи с тем, что указанные работы, услуги отдельно не идентифицируются в пунктах, предусмотренных статьей 276-5, то оказание таких работ, услуг будет считаться совершенным на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, оказавшего такие услуги. Соответственно, услуги будут считаться оказанными на территории Республики Беларусь и обязательства по исчислению и уплате НДС за нерезидента у резидента РК не возникает.

У Белорусского партнера необходимо будет запросить соответствующие документы по подтверждению экспорта товаров. Если в договоре стоимость таких товаров не указана, то при определении размера облагаемого оборота по реализации следует воспользоваться нормами статьи 276-7 Налогового кодекса, которые так же предусмотрены соглашением о порядке взимания косвенных налогов, заключенным между странами участницами ТС. Размер облагаемого оборота при экспорте товаров по договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется как стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.