Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (А. Вагапова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2004 г.)

Калькуляция себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.

Целью учета себестоимости являются своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяется в индивидуальном и серийном производствах при выпуске сложных видов машин и оборудования, выполнении научно-исследовательских работ, строительстве объектов и т.п. по отдельным договорам, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Его применение возможно в том случае, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно четко определить. Объектом учета затрат в этих производствах являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывается карточка регистрации, в которой учитываются прямые и косвенные расходы, образовавшиеся в ходе исполнения договора. Косвенные затраты распределяются между заказами способом, определенным организацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В карточки расходы заносятся нарастающим итогом в течение всего периода выполнения заказа. Сумма расходов по карточкам невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиками) на конец месяца представляет собой объем незавершенного производства.

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Аналитический учет на счетах затрат ведется в разрезе объектов калькулирования (видов продукции, работ, услуг).

Косвенные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим списанием в дебет счетов затрат по видам продукции, работ, услуг.

Преимуществом позаказного метода калькулирования себестоимости является то, что он позволяет сопоставлять затраты между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы. Недостатком этого метода является его трудоемкость.

Пример. Предприятие должно выполнить два заказа: А и Б. Для их выполнения были произведены следующие расходы:

Заказ А: материалы - 17 000 руб., заработная плата рабочих - 15 000 руб., единый социальный налог - 5340 руб., амортизация оборудования - 3000 руб.

Заказ Б: материалы - 11 000 руб., заработная плата рабочих - 13 000 руб., единый социальный налог - 4628 руб., амортизация оборудования - 2500 руб.

Общепроизводственные расходы составили 23 000 руб., общехозяйственные расходы - 20 000 руб.

В соответствии с учетной политикой предприятия общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым расходам.

Калькуляция себестоимости заказов (в рублях) представлена в табл. 1.

Заказ Материа-лы Зара-ботнаяплата Единыйсоциа-льныйналог Амортиза-ция Итогопрямыхрасхо-дов Доля прямыхрасходовкаждого за-каза в об-щей суммепрямых рас-ходов, % Общепроиз-водственныерасходы Общехозяйст-венные рас-ходы Итого пол-ная себес-тоимостьзаказов А 17 000 15 000 5340 3000 40 340 56,48 12990 11 296 64 626 Б 11 000 13 000 4628 2500 31 128 43,52 10 010 8704 49 842 Итого 71 468 100,00 23 000 20 000 114 468

В бухгалтерском учете процесс формирования себестоимости заказов будет выглядеть следующим образом (табл. 2).

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Для выполнения заказа А: списаны материалы 20 "А" 10 17 000 начислена заработная плата рабочим 20 "А" 70 15 000 начислен единый социальный налог 20 "А" 69 5340 начислена амортизация 20 "А" 02 3000 Для выполнения заказа Б: списаны материалы 20 "Б" 10 11 000 начислена заработная плата рабочим 20 "Б" 70 13 000 начислен единый социальный налог 20 "Б" 69 4628 начислена амортизация 20 "Б" 02 2500 Списаны общепроизводственные расходы: заказ А 20 "А" 25 12 990 заказ Б 20 "Б" 25 10 010 Списаны общехозяйственные расходы: заказ А 20 "А" 26 11 296 заказ Б 20 "Б" 26 8704 Оприходована продукция на склад: заказ А 43 "А" 20 "А" 64 626 заказ Б 43 "Б" 20 "Б" 49 842

Попередельный метод применяется в том случае, когда сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела, которая выступает в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. Учет затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство".

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Пример. Ликеро-водочный завод занимается производством водки в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).

Расходы всех цехов отражены в табл. 3 (цифры условные).

Nп/п Показатели Цех 1 Цех 2 Цех 3 Цех 4 Всего 1 2 3 4 5 1 Прямые расходы, всего 1157 855 1007 1212 4231 в том числе: сырье 500 150 250 400 заработная плата 300 350 330 400 единый социальный налог 107 125 117 142 амортизация 250 230 310 270 2 Отпущено в производствосырье 1000 3 Остатки сырья на конецмесяца*(1) 100 70 50 20 240 4 Доля остатков сырья вобщем его количестве 0,1 0,07 0,05 0,02 0,24 5 Общепроизводственныерасходы*(2) 153 114 133 160 560 6 Общехозяйственные расходы 123 91 107 129 450 7 Всего расходов (стр. 1 + 5 + 6) 1433 1060 1247 1501 5241 *(1) Предположим, что на начало месяца незавершенного производства не было.*(2) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой распреде-ляются между переделами пропорционально прямым расходам.

В соответствии с учетной политикой завод формирует полную себестоимость продукции (т.е. списывает со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство"). Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости (табл. 4).

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Списано сырье, переданное в переработку цеху N 1 20-1 10 500 Начислена заработная плата рабочих цеха N 1 20-1 70 300 Начислен единый социальный налог 20-1 69 107 Начислена амортизация 20-1 02 250 Списана часть общепроизводственных расходов 20-1 25 153 Списана часть общехозяйственных расходов 20-1 26 123 Незавершенное производство цеха N 1 (1433 х 0,1) 143 Себестоимость очищенного спирта (за минусом незавершенногопроизводства) списана на затраты цеха N 2 (1433 - 143) 20-2 20-1 1290 Списаны материалы, отпущенные в цех N 2 для производства спир-та-ректификата 20-2 10 150 Начислена заработная плата рабочих цеха N 2 20-2 70 350 Начислен единый социальный налог 20-2 69 125 Начислена амортизация 20-2 02 230 Списана часть общепроизводственных расходов 20-2 25 114 Списана часть общехозяйственных расходов 20-2 26 91 Незавершенное производство цеха N 2 [(1060 + 1290) х 0,07] 165 Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом остатковнезавершенного производства), переданного в цех производстваводки (1060 + 1290 - 165) 20-3 20-2 2185 Списаны материалы, отпущенные в цех N 3 для производства спир-та-ректификата 20-3 10 250 Начислена заработная плата рабочих цеха N 3 20-3 70 330 Начислен единый социальный налог 20-3 69 117 Начислена амортизация 20-3 02 310 Списана часть общепроизводственных расходов 20-3 25 133 Списана часть общехозяйственных расходов 20-3 26 107 Незавершенное производство цеха N 3 [(1247 + 2185) х 0,05] 171 Списана себестоимость произведенной водки (за минусом остатковнезавершенного производства), переданной в цех розлива (1247 +2185 - 171) 20-4 20-3 3261 Списаны материалы, отпущенные в цех N 4 для производства спир-та-ректификата 20-4 10 400 Начислена заработная плата рабочих цеха N 4 20-4 70 400 Начислен единый социальный налог 20-4 69 142 Начислена амортизация 20-4 02 270 Списана часть общепроизводственных расходов 20-4 25 160 Списана часть общехозяйственных расходов 20-4 26 129 Незавершенное производство цеха N 4 [(1501 + 3261) х 0,02] 95 Оприходована (за минусом остатков незавершенного производства)на склад готовая продукция (1501 + 3261 - 95) 43 20-4 4667

При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм.

Основные элементы нормативного метода:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный учет производственных затрат по нормам и отклонениям от них;

учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов).

ведущий аудитор ООО "Аудит Груп"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2004 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"

Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"