Местный сбор или дополнительный налог на землю?

В Верховной Раде Украины зарегистрирован новый законопроект №2059а «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно сбора за пользование земельными участками сельскохозяйственного назначения)».

Законопроектом предусматривается внести изменения в ст. 10 НКУ и дополнить Раздел ХII «Местные налоги и сборы» новой статьей 268-1. Предложенные изменения дополняют систему местных налогов и сборов новым сбором за пользование земельными участками сельхозназначения.

Плательщиками сбора станут собственники такой земли (пашни), если она не передана в аренду, а также арендаторы данной земли, кроме земель приусадебного фонда. Основанием для начисления сбора будут данные государственного земельного кадастра и госреестра прав на недвижимое имущество.

Авторы этой законодательной инициативы мотивируют ее тем, что с каждым годом сельская местность все больше приходит в упадок, что в целом влияет на развитие агросектора экономики и состояние продовольственной безопасности страны. После принятия данного законопроекта доходная часть местных бюджетов может увеличиться на 3,5-4,5 млрд. грн., которые и будут направлены на развитие сельской местности.

Но придаст ли развитие аграрному сектору дополнительный сбор с арендаторов и собственников земли сельхозназначения (т.е. фактически сельхозпроизводителей) - вопрос спорный. Поэтому давайте рассмотрим, соответствуют ли нормам Налогового кодекса предлагаемые изменения.

Как известно, в Украине уже существует такой общегосударственный налог как плата за землю. Его платят собственники земельных участков, земельных паев и землепользователи. Законопроектом предлагается ввести дополнительный местный сбор, который будет называться «сбор на развитие инфраструктуры территорий населенных пунктов сельских (поселковых) советов».

Анализ существующих норм Налогового кодекса, а также содержания предлагаемых изменений, позволяет сделать вывод, что это фактически двойной налог на землю.

Так, ст. 6 НКУ определяет понятие налога и сбора и устанавливает разницу между ними. Налог – это обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет (государственный или местный). Сбор (плата, взнос) – это обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в т.ч. вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Предлагаемый законопроектом сбор только называется сбором, но по содержанию – это налог. Даже формулировки ст. 268-1, которая вводится в НКУ и будет регулировать этот новый сбор, выписаны как для налога, а не для сбора. Например, пункт 268-1.3 – «объекты налогообложения», пункт 268-1.4 – «база налогообложения», пункт 268-1.6 – «налоговый период», пункт 268-1.8.3 – «налоговое обязательство» и т.п.

В частности, базовым налоговым (отчетным) периодом для уплаты сбора будет календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года. Для вновь созданных предприятий, а также тех, кто приобрел права собственности, пользования, в т.ч. аренды, на земельные участки в течение года, налоговый (отчетный) период может быть менее 12 месяцев.

Собственники земли и арендаторы будут платить сбор со дня получения права собственности или аренды земельного участка.

В случае перехода права собственности или аренды на земельный участок сельхозназначения (пашни) от одного владельца или арендатора к другому в течение календарного года, сбор будет уплачиваться предыдущим собственником или арендатором за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности или аренды на указанный земельный участок, а новым собственником или арендатором – начиная с месяца, с которого новым владельцем или арендатором получено право собственности, аренды земельного участка.

Органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в сфере земельных отношений и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца, а также по запросу органа, который обеспечивает формирование и реализацию единой государственной налоговой политики по местонахождению земельного участка, будут подавать информацию, необходимую для исчисления и взимания сбора.

Плательщики сбора (кроме физических лиц) будут самостоятельно исчислять сумму сбора ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подавать органу, который обеспечивает формирование и реализацию единой государственной налоговой политики по местонахождению земельного участка, налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам.

При подаче первой налоговой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика сбора) вместе с ней должна подаваться справка (выписка) об общей площади земель сельхозназначения (пашни), которая находится в собственности или аренде.

Начисление сбора физическим лицам будет производиться органами, обеспечивающими формирование и реализацию единой государственной налоговой политики, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении сбора.

Налоговое обязательство по уплате сбора, определенное в налоговой декларации на текущий год, должно уплачиваться равными долями собственниками, арендаторами земельных участков сельхозназначения (пашни) по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

Следует отметить, что в данном случае налогоплательщик не получает никакой специальной выгоды, а государственные органы и органы местного самоуправления не совершают в пользу налогоплательщика никаких юридически значимых действий.

Поэтому содержание предлагаемых изменений не соответствует понятию сбора, а может быть отнесено к налогу.

Поскольку авторы законопроекта не могли ввести двойную плату за землю, они завуалированно назвали новый двойной налог «сбором на развитие инфраструктуры территорий населенных пунктов сельских (поселковых) советов».