Операции, которые не являются хозяйственной деятельностью: виды и налоговые последствия таких операций

Разделить деятельность на хозяйственную и нехозяйственную очень сложно. Убыточность хозяйственной деятельности не может быть основанием для определения такой деятельности как нехозяйственной. Неполучение предприятием дохода от отдельной хозяйственной операции не свидетельствует о том, что такая операция не связана с его хозяйственной деятельностью, поскольку, при осуществлении хозяйственных операций существует обычный коммерческий риск не получить доход от конкретной операции. Определяющим в разделении деятельности на хозяйственную и нехозяйственную должно быть именно наличие цели на получение или неполучение прибыли

Согласно п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины,хозяйственной является деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

ХК Украины также содержит определение «хозяйственной деятельности» и хотя для целей налогообложения это определение применять нельзя, давайте рассмотрим и его.

Согласно ч. 1 ст. 3 ХК Украины, хозяйственная деятельность— это деятельность субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, имеющая ценовую определенность.

При этом в ч. 2 ст. 3 ХК Украины отмечается, что хозяйственная деятельность может осуществляться без цели получения прибыли. Такая деятельность считается некоммерческой, но не становится нехозяйственной.

В ХК Украины, в НК Украины и в положениях (стандартах) бухгалтерского учета нет хотя бы примерного перечня операций (деятельности), которые можно было бы считать«нехозяйственными». Поэтому каждое предприятие, исходя изпринципа «презумпции правомерности действий налогоплательщика» (пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 разд. I НК Украины), может определить в приказе по Учетной политике перечень операций, которые не относятся к хозяйственной деятельности.

По мнению автора к таким операциям относятся:

• организация и проведение праздников, развлечений, спортивных, культурно-массовых мероприятий и отдыха;
• создание и содержание подразделений, предоставляющихбесплатные услуги(музей, кружки, секции, спортивные сооружения и т. п.);
• проведение приема посетителей, организация питания работников в перерывах на отдых;
• организация мест отдыха, приема пищи, психологической разгрузки на перерывах, мест для курения;
• организация медицинских пунктов, аптек и т. п., если действующее законодательство и охрана труда не требует осуществления за счет предприятия медицинского, в том числе профилактического, обслуживания работников.

Основным видом расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, которые имеют место практически на всех предприятиях, являются затраты на проведение праздников, развлечений и отдыха.

Проведение таких мероприятий осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Затраты на такие мероприятия обычно осуществляются в пределах сметы. В их состав могут включаться затраты на аренду помещений, буфетное обслуживание, музыкальное сопровождение, праздничное оформление помещения, приобретение подарков участникам мероприятия.

Предприятие может проводить праздничные, спортивные и т.п. мероприятия самостоятельно, а может привлекать специализированные предприятия.

Некоторые авторы считают, что к «нехозяйственным операциям» можно отнести операции по обслуживанию объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения, которые оказывают платные услуги в убыток и не преследуют цели получения прибыли.

Однако, такой подход противоречит определениям хозяйственной деятельности, данным в НК Украины и ХК Украины.

К операциям, не связанным с хозяйственной деятельностью, можно также отнести операции по безвозмездной передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

При этом не являются «использованием в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью» потери, порчи, хищения, уничтожение активов, так как такие потери происходят не в результате «операций» и «деятельности», а в результате событий, которые произошли независимо от воли и действий руководителей предприятия.

События, которые повлекли за собой потери и порчу активов, являются следствием действий сил природы или противоправных действий или бездействия работников предприятия (кража, нарушение регламента и т. п.) или третьих лиц (боевые действия, террористические акты).

Так, все действия или бездействие работников, совершенные вопреки их должностным обязанностям, вне этих обязанностей или во вред таким обязанностям, не могут рассматриваться как операции (деятельность) предприятия. В этой связи, периодически высказываемое некоторыми специалистами фискальных органов мнение о необходимости начисления НДС при обнаружении недостачи товаров или необоротных активов, противоречит действующему законодательству. При этом не имеет значенияпроизошли такие потери в пределах норм естественной убыли или сверх этих норм.

Затраты на проведение операций, не связанных с хозяйственной деятельностью, относятся к прочим расходам (субсчет 977) и, как это ни странно, не относятся к «налоговым разницам», то есть на сумму таких затрат финансовый результат для целей налогообложения прибылью не увеличивается. Тратьте на эти целисколько хотите, дорогие бизнесмены!

Но есть одно НО! Согласно абзацу «в» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 разд. I и абзацу «г» п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины, такие операции облагаются НДС.

Базой налогообложения таких операций, согласно п. 198.5 ст. 198 и п. 189.1 ст. 189 разд. V НК Украины, является цена приобретения товаров, обычная цена готовой продукции и балансовая стоимость необоротных активов.