Страховые взносы в Налоговом кодексе. С 2017 года

(Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»)

Окончание. Начало – в № 26 «А-Э».

ЧАСТЬ ВТОРАЯ НК РФ

С 1 января 2017 года часть вторая НК РФ дополнена новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы» (статьи 419–432 НК РФ).

Глава 34 НК РФ содержит положения, закрепленные в настоящее время в главе 2 «Уплата страховых взносов» Закона № 212-ФЗ (статьи 5–16 Закона № 212-ФЗ).

Ст. 419 НК РФ не содержит положения о том, что федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

К плательщикам страховых взносов с 1 января 2017 года отнесены дополнительно арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные.

Ст. 420 НК РФ «Объект обложения страховыми взносами» в основном аналогична ст. 7 Закона № 212-ФЗ в отношении страхователей — работодателей.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, арбитражным управляющим, оценщикам, медиаторам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой).

Кроме того, в ст. 420 НК РФ установлен объект налогообложения для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам.

С 1 января 2017 года объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода.

В случае превышения величины дохода 300000 руб. объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ по аналогии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Суммы, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами, перечисленные в ст. 422 НК РФ, в основном, аналогичны перечисленным в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

ПФР в письме от 29.09.2010 г. № 30-21/10260 разъяснил, что учитывая положение ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Подлежат обложению страховыми взносами только не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные сотруднику компании.

С 1 января 2017 года в соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

А п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, с 2017 годасверхнормативные суточные будут облагаться страховыми взносами.

Забегая вперед, скажем что в ст. 20.2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» изменения по части суточных не вносились.

Поэтому сверхнормативные суточные и с 2017 года не будут облагаться страховыми взносами «на травматизм».

Ст. 421 НК РФ «База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» в отличие от ст. 8 Закона № 212-ФЗ конкретизировано, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В настоящее время для плательщиков страховых взносов — работодателей база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, и подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ.

С 1 января 2017 года устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ.

То есть Правительство РФ будет устанавливать предельную величину базы не только по взносам на обязательное пенсионное страхование, но и по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

При этом по-прежнему предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ.

На период 2017–2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

При этом с 1 января 2017 года указанное положение (об индексации) не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным ст. 428 НК РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 НК РФ.

Ст. 423 НК РФ «Расчетный период. Отчетный период» определено, что расчетным периодом признается календарный год.

Ст. 424 НК РФ «Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений», ст. 425 НК РФ «Тарифы страховых взносов» аналогичны ст. 11, 12 Закона № 212-ФЗ.

Только тарифы страховых взносов не в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а – на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

В основном положения ст. 432 НК РФ «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» аналогичны положениям ст. 16 Закона № 212-ФЗ.

С 1 января 2017 года в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет недоимку по страховым взносам.

Изменятся сроки представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам для глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

С 2017 года главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января (сейчас – до 1 марта) календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней (сейчас – в 12-дневный срок) с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно.

Для предпринимателей – также изменение сроков в случае прекращения деятельности.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, медиатора в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного из реестра патентных поверенных РФ, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Сейчас 15-дневныйсрок отсчитывается с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Срок уплаты страховых взносов за свое страхование не меняется: за расчетный период – не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат физическим лицам, уплачивающих НДФЛ, доход в настоящее время учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Отметим, что в ст. 227 НК РФ нет определения дохода.

Поэтому с 1 января 2017 года указанные плательщики определяют доход в соответствии со ст. 210 НК РФ.

Тарифы страховых взносов в 2017–2018 годах (ст. 426 НК РФ)

Так же, как и в настоящее время, в 2017–2018 годах для плательщиков, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22%;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9%;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 1,8%;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Пониженные тарифы страховых взносов (ст. 427 НК РФ)

С 2017 года применять пониженные тарифы страховых взносов вправе те же плательщики, которые применяют пониженные тарифы в 2016 году.

В частности, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых являются перечисленные в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ виды деятельности.

Несмотря на то, что лимит доходов для применения УСН в 2017 году повышен до 120 млн рублей, в течение 2017–2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование 0% распространяются на плательщиков, применяющих УСН, указанных в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей. Будьте внимательны при применении тарифов!

Кроме того, с 2017 года вправе применять пониженные тарифы страховых взносов индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых являются услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Ст. 428 НК РФ «Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков» аналогична ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ (про «вредную» работу и спецоценку условий труда).

Ст. 431 НК РФ «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядок возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в основном аналогична ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Срок уплаты не меняется – не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание! Данное положение действует до 31 декабря 2018 года включительно.

Проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также информация об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом территориального органа ФСС РФ или судом направляется территориальным органом ФСС РФ в налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения органом ФСС РФ (вышестоящим органом территориального органа ФСС РФ или судом).

Порядок представления территориальными органами ФСС РФ вступивших в силу решений по проведенным проверкам правильности расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также информации об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом территориального органа ФСС РФ или судом в налоговые органы определяется соглашением взаимодействующих сторон.

С 1 января 2017 года если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Законом № 255-ФЗ.

Данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом не позднее 5 дней со дня их получения в электронной форме и не позднее 10 дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган ФСС РФ для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.

В настоящее время отчетность страхователями — работодателями представляется в ПФР и ФСС РФ в разные сроки (15 и 20, 20 и 25 числа) и в зависимости от формы представления отчетности.

С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В случае, если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за расчетный (отчетный) период, не соответствуют указанной в данном расчете сумме исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному физическому лицу, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем представления расчета, направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок со дня получения указанного уведомления плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие.

В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

В 2017 году так же, как и в настоящее время, плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи.

Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 человек и менее, вправе представлять расчеты в электронной форме.

Сохраняются положения Закона № 212-ФЗ об уплате страховых взносов и представлении отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения.

Будет изменен порядок представления отчетности в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией.

В настоящее время организация обязана представить расчет до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией.

С 1 января 2017 года расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно организация обязана представить в налоговый орган до составления промежуточного ликвидационного баланса.

Органы управления ПФР и его территориальных органов обязаны сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов международных организациях, обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, по состоянию на 1 января 2017 года в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.

Взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, органами ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФР и органами ФСС РФ.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами ПФР и органами ФСС РФ недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, органами ФСС РФ, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных ст. 59 НК РФ, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.