7.3. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ: ИХ ОСНОВАНИЯ И СОСТАВЫ

Доля налоговых преступников была всегда весьма велика. Так, в 1922 г. по РСФСР из общего числа осужденных (107 704 чел.) за преступления против порядка управления 20 572 чел. были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов, т.е. примерно */5 часть. В период с начала 1930-х до конца 1980-х гг. налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

Преобразования в России в начале 1990-х потребовали карди-нального изменения налоговой системы. В конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов. Становление налоговой системы в России сопровождается значи-тельным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам спе-циалистов, государство ежегодно недополучает до */3 налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику.

Признаками налогового преступления являются:

вина субъекта преступления, т.е. лица, совершившего деяние;

общественная опасность деяния;

нарушение норм законодательства о налогах и сборах;

наличие запрета уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение деяния.

В ряде случаев объект правовой охраны идентичен для уголовных, административных и иных запретов, а соответствующее разграничение производится по показателю степени общественной опасности содеянного, в частности формальному признаку размера причиненного вреда. Это относится также к нарушениям, совершаемым в налоговой сфере.

Прежде всего рассмотрим вопрос, касающийся субъекта налогового преступления и его виновности в совершении общественно опасного деяния. Субъект налогового преступления — вменяемое физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Для привлечения к уголовной ответственности должна быть доказана его виновность в совершении противоправного деяния.

Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность за совершение налогового преступления только в том случае, если оно совершено в крупном или особо крупном размере. Порог уголовной ответственности за налоговые преступления в действующем УК РФ связан с крупным размером суммы налогов и (или) сборов. Более значимый с количественной точки зрения вред закреплен посредством указания на «особо крупный размер». Этот размер устанавливается тремя статьями УК РФ:

ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;

ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ор-ганизации»;

ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента».

Такой признак налогового преступления, как размер (крупный

или особо крупный), помимо суммы неуплаченного налога, содержит еще и долю неуплаченного налога по отношению к имеющейся по нему обязанности.

В ст. 199 и 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб. Особо крупный размер — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн руб.

Законодатель дифференцирует материальные основания уголовной ответственности за налоговые преступления также по такому показателю, как размер сокрытого от уплаты налога в зависимости от характеристик субъекта. Такая дифференциация вызвана несовпадением финансового оборота юридических и физических лиц, деятельность которых подлежит обложению. В данном случае на уровне законодательного решения степень общественной опасности уклонения от уплаты налогов вписана в систему признаков объективной стороны состава и субъектов состава преступления. Лицо подлежит привлечению к уголовной ответственности именно за нарушение уголовно-правового запрета в силу его социальной обусловленности, а не за формальное нарушение налогового законодательства в обязывающей его части.

Иными словами, общественная опасность преступления как базовая категория уголовного права основывается на взаимной связи общественных отношений, охраняемых уголовным законом, и вреда, причиняемого данным отношениям, предопределяется их качественно-количественными характеристиками.

В России уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица путем непредставления декларации или иных документов, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным, либо путем включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере 100— 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период 1—2 лет, либо арестом на срок 4—6 месяцев, либо лишением свободы на срок до года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере 200—500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации путем непредставления декларации или иных документов, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным, либо путем включения в декларацию или такие до-кументы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере 100—300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период 1—2 лет, либо арестом на срок 4—6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере 200—500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период 1—3 лет либо лишением сво-боды на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Последствия преступления — один из основных показателей его общественной опасности. Это объективный критерий, позволяющий в сочетании с признаками объекта установить его параметры общественной опасности как родового понятия того или иного вида преступлений, а также конкретного преступного проявления. Общественно опасные последствия выполняют в уголовном праве несколько функций, в том числе функцию основания криминали-зации деяний.

Налоговое преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный налоговым законодательством для уплаты налога. Моментом совершения налогового преступления является дата истечения срока, отведенного специальными нормами НК РФ для уплаты конкретного налога.

К ответственности за совершение налогового преступления лицо может быть привлечено только в судебном порядке. В суде должен быть доказан полный состав преступления (все его признаки). В качестве доказательств по налоговому преступлению могут быть признаны первичные документы, документы налогового учета, налоговые декларации. В отношении данных, подтверждающих наличие или отсутствие в действиях подсудимого состава преступления, Верховный Суд РФ указал, что такие данные наряду с заключением эксперта могут устанавливаться также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

Что касается виновности в совершении преступления, то здесь следует иметь в виду следующее: виновность подразумевает умысел в совершении деяния. Применительно к налоговому преступлению составообразующим может быть признано только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное пре-следование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога.

Статья 25 УК РФ разделяет умысел в совершении преступления на прямой и косвенный. Так, преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления последствий и желало их наступления. Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично. 1. При доказывании обвинителем наличия в действиях (бездействии) лица всех признаков налогового преступления сложнее всего доказать именно субъективную сторону, т.е. наличие умысла — прямого или косвенного.